2012年中級會計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第十一章節(jié)(3)

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)$lesson$

　　1.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)，計(jì)入損益。

　　債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與債務(wù)賬面價值的差額;如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額。

　　2.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。

　　債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，保險費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價值。

　　(1)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

　　債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。

　　【例2】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2006年5月1日到期的貨款。2006年7月10 日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。

　　根據(jù)上述資料，甲公司和乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理：

　　第一，計(jì)算債務(wù)重組利得

　　應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000

　　減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 200 000

　　增值稅銷項(xiàng)稅額(200 000×17%) 34 000

　　債務(wù)重組利得 116 000

　　第二，會計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付賬款 350 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 116 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000

　　貸：庫存商品 120 000

　　注意：將產(chǎn)品抵債，相當(dāng)于將產(chǎn)品銷售出去了;一定要分清資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。

　　如果債務(wù)人以庫存材料清償債務(wù)，則視同銷售取得的收入作其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)出材料的成本作其他業(yè)務(wù)支出處理。

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