2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第十章節(jié)(3)

　　第二節(jié) 應(yīng)付債券$lesson$$lesson$

　　一、一般公司債券

　　(一)公司債券的發(fā)行

　　公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

　　(二)利息調(diào)整的攤銷

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。實際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法;實際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、 “財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　(2)對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　應(yīng)注意二個利息的區(qū)別：

　?、賾?yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限

　?、诶①M(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限

　　應(yīng)付利息分別計入“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付債券――應(yīng)計利息”;利息費(fèi)用有二個去向，資本化的利息費(fèi)用計入“在建工程”，費(fèi)用化的利息費(fèi)用計入“財務(wù)費(fèi)用”。

　　(三)債券的償還

　　企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券――面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券――面值”、“在建工程”、 “財務(wù)費(fèi)用”、 “制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　【例6】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

　　10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　或者：

　　10000000÷(1+5%)5+600000÷(1+5%)+600000÷(1+5%)2+600000÷(1+5%)3+600000÷(1+5%)4+600000÷(1+5%)5=

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費(fèi)用，見表10―5。

　　表10-5 利息費(fèi)用一覽表 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整。

　　根據(jù)表10-5的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 10 432 700

　　貸：應(yīng)付債券――面值 10 000 000

　　――利息調(diào)整 432 700

　　(2)2008年12月31日，計算利息費(fèi)用和應(yīng)付利息

　　借：財務(wù)費(fèi)用等 521 635

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整 78 365

　　貸：應(yīng)付利息 600 000

　　2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計處理同2008年。

　　(2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用

　　借：財務(wù)費(fèi)用等 505 062.94

　　應(yīng)付債券――面值 10 000 000

　　――利息調(diào)整 94 937.06

　　貸：銀行存款 10 600000

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