2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第九章節(jié)(6)

　　第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理

　　一、資產(chǎn)組的認定

　　如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。但是在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　(一)資產(chǎn)組的概念

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。

　　(二)認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素

　　1.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　【例5】某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。

　　在資產(chǎn)組的認定中，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。

　　【例6】甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲;工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話)。

　　B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。

　　假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，則A很可能可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者C，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此通常應(yīng)當認定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應(yīng)當調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下A生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　　對于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。在確定該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司也應(yīng)當調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下從A所購入產(chǎn)品的未來價格的最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　　2.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。比如企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當認定為單獨的資產(chǎn)組;如果某些機器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機器設(shè)備很可能應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。

　　【例7】某家具制造有限公司由A車間和B車間兩個生產(chǎn)車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件且該部件沒有活躍市場，生產(chǎn)完后由B車間負責組裝并對外銷售，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A和B車間通常應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。

　　(三)資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并應(yīng)在附注中作相應(yīng)說明。

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