2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》權(quán)益法的核算資料(4)

　　【例12】甲公司、乙公司、丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5 000萬(wàn)元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(機(jī)器)出資，該機(jī)器的原­價(jià)為1 600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，未計(jì)提減值;乙公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為出資，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面原­價(jià)為1 300萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 550萬(wàn)元，未計(jì)提減值;丙公司以1 550萬(wàn)元的現(xiàn)金出資。此外，乙公司和丙公司另支付給甲公司現(xiàn)金62萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:$lesson$

　　因甲公司投出的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，乙、丙公司各投資1 550萬(wàn)元并支付62萬(wàn)元現(xiàn)金。丁公司的注冊(cè)資本為5 000萬(wàn)元，產(chǎn)生溢價(jià)100萬(wàn)元(2000+1550+1550-5000)。甲公司獲得丁公司所有者權(quán)益份額為1 938萬(wàn)元(5 100×38%)，小于投出固定資產(chǎn)公允價(jià)值62萬(wàn)元(2000-1938)，獲得62萬(wàn)元的額外現(xiàn)金補(bǔ)償。即，甲公司投入合營(yíng)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)所取得的對(duì)價(jià)，不僅包括合營(yíng)中的權(quán)益(對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資)，還包括貨幣性資產(chǎn)，這部分貨幣性資產(chǎn)是與收到的非合營(yíng)中權(quán)益的對(duì)價(jià)相關(guān)的利得，并不依賴(lài)合營(yíng)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量而實(shí)現(xiàn)，其盈利過(guò)程已經(jīng)­完成，因此，可以在當(dāng)期損益中確認(rèn)。

　　(1)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

　　①確認(rèn)投資成本

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―丁公司(成本)(5100*38%)19 380 000

　　銀行存款　　　　　　　　　 　620 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 20 000 000

　?、诖_認(rèn)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的利得

　　借：固定資產(chǎn)清理　 12 000 000

　　累計(jì)折舊　　　 4 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　16 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 8 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　 8 000 000

　　(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

　　甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分。由于在此項(xiàng)交易中，甲公司收取62萬(wàn)元現(xiàn)金，上述利得中包含62萬(wàn)元收取的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得為24.8萬(wàn)元(800×(62÷2 000))，需要抵銷(xiāo)歸屬于甲公司的利得部分294.576萬(wàn)元[(800-24.8)×38%]，應(yīng)確認(rèn)的上述甲公司投資利得480.624萬(wàn)元[(800-24.8)×62%]。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵銷(xiāo)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　 2 945 760

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―丁公司　 2 945 760

　　2)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――××公司(損益調(diào)整)

　　3)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

　　企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值(即沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款);在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　【例13】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2009年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2010年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：

　　甲企業(yè)2010年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元(2000-1200);上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：

　　借：投資收益(6000*40%) 2400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 400

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　(2)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)(資本公積)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――××公司(其他權(quán)益變動(dòng))

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　2.期末計(jì)提減值

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

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