2012年《中級會計實務》成本法的核算資料(2)

　　2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。$lesson$

　?、僖淮谓粨Q交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　【例3】甲企業(yè)于2009年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。假設甲、乙公司不存在關聯(lián)關系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時的賬務處理是：

　　借：長期股權(quán)投資――乙企業(yè) 1000(公允價值)

　　貸：銀行存款 1000

　　【例4】丁公司與A公司(A公司原投資者為丙公司)屬于不同的企業(yè)集團，兩者之間不存在關聯(lián)關系。2009年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票(每股面值1元)作為對價取得A公司的全部股權(quán)(保留A公司法人資格)，該股票的公允價值為4000萬元。購買日，A公司有關資產(chǎn)、負債情況如下(單位：萬元)：

　　本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時，丁公司賬務處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資――A公司 4000(股票公允價值)

　　貸：股本――丙公司(1000*1) 1000

　　資本公積――股本溢價 3000

　?、谕ㄟ^多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

　　【例5】甲公司于2009年1月支付300萬元取得B公司10%的股份，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響(兩者不存在關聯(lián)關系)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。

　　2010年1月，甲公司以1500萬元的價格進一步購入B公司60%的股份，購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關處理如下：

　　2009年1月投資時

　　借：長期股權(quán)投資――B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　　2010年1月再投資

　　借：長期股權(quán)投資――B公司 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　子公司的投資成本=300+1500=1800萬元。

　?、圪徺I方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用(評估費、審計費、律師費)也應當計入企業(yè)合并成本;該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等(這些費用應沖減應付債券)，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用(這些費用應沖減資本公積)。

　　④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

　　⑤無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理(應收股利)。