2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第七章節(jié)(8)

　　(二)持有期間的核算$lesson$

　　采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認權(quán)益、計提減值：

　　1.確認權(quán)益

　　(1)由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。應(yīng)注意：

　　1)一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資――××公司(損益調(diào)整)

　　貸：投資收益

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資――××公司(損益調(diào)整)

　　2)投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

　　企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值(即沖減長期應(yīng)收款);在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。

　　【例9】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2007年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2008年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：

　　甲企業(yè)2008年應(yīng)確認投資損失1200萬元;長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元(2000-1200)。

　　借：投資收益 1200

　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1200

　　上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元(該長期應(yīng)收款沒有清收計劃)，則應(yīng)進一步確認損失：

　　借：投資收益 2400

　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 2000

　　長期應(yīng)收款 400

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　3)投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

　　需要考慮的調(diào)整因素有：一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整;二是以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　【例10】甲企業(yè)于2007年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元。

　　被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150(500×30%)萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440(500-60)萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132(440×30%)萬元。

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 132

　　貸：投資收益 132

　　在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮重要性項目。如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實及其原因。

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