2012年中級會計實務 預習輔導：第七章節(jié)(6)

　　(三)處置時的核算$lesson$

　　處置長期股權投資，核心問題是確定轉讓損益：應將長期股權投資賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。處置時的賬務處理是：

　　借：銀行存款 (收到的價款)

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　貸或借：投資收益

　　【例6】綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資采用成本法核算

　　甲企業(yè)于2007年1月1日支付700萬元，取得乙企業(yè)60%的股權。投資時乙企業(yè)可辨認凈資產公允價值為1100萬元。甲乙企業(yè)不存在關聯關系，為非同一控制下的企業(yè)合并。2007年乙企業(yè)實現凈利潤180萬元;2008年3月9日分出現金股利50萬元。

　　(1)2007年1月1日投資時

　　借：長期股權投資――乙企業(yè) 700

　　貸：銀行存款 700

　　(2)2007年乙企業(yè)實現凈利潤180萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務處理。

　　(3)2008年3月9日分出現金股利時

　　借：應收股利 (50×60%)30

　　貸：投資收益 30

　　借：銀行存款 30

　　貸：應收股利 30

　　【例7】綜合例子說明非合并取得長期股權投資采用成本法核算的全過程

　　有關甲公司投資于C公司的情況如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付現金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(不具有重大影響)，假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。則甲公司賬務處理如下：

　　借：長期股權投資――C公司 800

　　貸：銀行存款 800

　　(2)2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實現的凈利潤，其中分配現金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現金股利15萬元。甲公司賬務處理是：

　　借：應收股利(100×15%)15

　　貸：長期股權投資―― C公司 15(清算性股利)

　　借：銀行存款 15

　　貸：應收股利 15

　　(3)2007年，C公司實現凈利潤300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。

　　(4)2008年3月12日，C公司宣告分配2007年凈利潤，分配的現金股利為80萬元。甲公司的賬務處理是：

　　應沖減投資成本金額=(投資后至本年末(本次)止被投資單位累積分派的現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已經沖減的投資成本=[(100+80)―300]×15%―15=[-120]×15%―15=-18-15=-33(萬元)，從計算結果看應恢復投資成本33萬元，根據“限額”的規(guī)定，實際恢復15萬元。

　　借：應收股利 (80×15%)12

　　長期股權投資―― C公司 15

　　貸：投資收益 27

　　(5)2008年C公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對C公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為750萬元(根據金融工具確認和計量準則)，長期投資的賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準備：

　　借：資產減值損失 50

　　貸：長期股權投資減值準備 50

　　(6)2009年1月20日，甲公司經協商，將持有的C公司的全部股權轉讓給丁企業(yè)，收到股權轉讓款900萬元。

　　借：銀行存款 900

　　長期股權投資減值準備 50

　　貸：長期股權投資―― C公司 800

　　投資收益 150

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