2012年固定資產(chǎn)的初始計量資料(4)

　　4.融資租入固定資產(chǎn)$lesson$

　　租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃;在融資租賃下，應把租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)處理：

　　(1)租入資產(chǎn)時，視同自有資產(chǎn)入賬

　　根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　【例7】2008年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從2009年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為3年，設(shè)備的原賬面價值400萬元，公允價值為400萬元。雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤銷合同。已知出租人租賃內(nèi)含利率為8.33%，作為計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率。

　　2009年1月1日租入設(shè)備時：

　　最低租賃付款額現(xiàn)值=[150/(1+8.33%)+150/(1+8.33%)2+150/(1+8.33%)3]=138.47+127.82+117.99=384.28(萬元)

　　租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為400萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元;在2009年1月1日賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 384.28

　　未確認融資費用 65.72

　　貸：長期應付款――應付融資租賃款 450

　　(2)初始直接費用

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

　　假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生手續(xù)費、律師費等初始直接費用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 10.72

　　貸：銀行存款 10.72

　　即固定資產(chǎn)原價為395萬元(384.28+10.72)。

　　(3)未確認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用(利息費用)，即利息費用=長期應付款攤余成本×實際利率×期限。

　　承租人采用實際利率法分攤未確認融資費用時，應當根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價值的不同情況，對未確認融資費用采用不同的分攤率(實際利率)：

　?、僖猿鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　?、谝院贤?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　?、垡糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　?、芤宰赓U資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。

　　這樣處理的原因，是因為不同的折現(xiàn)率決定了不同的未確認融資費用，一個折現(xiàn)率總會有一個特定的未確認融資費用與之相對應;如果要攤銷特定的未確認融資費用，只能用形成它的這個特定的折現(xiàn)率才能分攤完。

　　接例7，對于甲公司而言，2009年1月1日相當于占用了乙公司資金384.28萬元，應在每年年末將本年應當負擔的利息確認為財務費用：

　　未確認融資費用分攤表(實際利率法)，即利息費用計算表

　　2009年末攤銷未確認融資費用

　　借：財務費用 32.01

　　貸：未確認融資費用 32.01

　　2010年末攤銷未確認融資費用

　　借：財務費用 22.18

　　貸：未確認融資費用 22.18

　　2011年末攤銷未確認融資費用

　　借：財務費用 11.53

　　貸：未確認融資費用 11.53

　　(4)每年末支付租金：

　　[接例7]，在2009年12月31日支付租金時：

　　借：長期應付款 150

　　貸：銀行存款 150

　　2010年末和2011年末會計處理同上。

　　(5)計提折舊

　　融資租賃的固定資產(chǎn)，應當采取與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策。但有一定的特殊性：

　　①折舊期間的確定：能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　[接例7]，本例中融資租賃的設(shè)備以3年為折舊年限，但當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，故折舊期從2009年2月至2011年12月共35個月。

　?、谡叟f總額的確定：如果承租人或與其有關(guān)的第三方提供了擔保，則應提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。

　　[接例7]，假設(shè)該設(shè)備采用直線法計提折舊，凈殘值為零，則3年期間融資租賃設(shè)備應提折舊總額=395―0=395 (萬元);2009年年末應提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務處理如下：

　　借：制造費用 124.14

　　貸：累計折舊 124.14

　　2010年末和2011年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)。

　　(6)到期時

　　租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。本例選擇的是返還。[接例7]，2011年12月31日到期歸還：

　　借：累計折舊 395

　　貸：固定資產(chǎn) 395

　　【例8】 甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費，律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。(2007年試題)

　　A. 93 B. 95 C. 100 D. 102

　　【答案】B

　　【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95(萬元)。

　　【例9】一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。(　)(2009年試題)

　　【答案】√

　　【解析】融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

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