2012年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章節(jié)(13)

　　(三)一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的運(yùn)用

　　【例4-14】某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的貨款為40萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。

　　(2)外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬(wàn)元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

　　(3)銷(xiāo)售家具一批，取得銷(xiāo)售額(含增值稅)93.6萬(wàn)元。

　　計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。

　　【解析】外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元不得抵扣。

　　該公司8月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)×稅率=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬(wàn)元)

　　該公司8月份進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%=6.87(萬(wàn)元)

　　該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6-6.87=6.73(萬(wàn)元)

　　【例題2】(2000年)東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的貨款(不含增值稅)為40萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。

　　(2)外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬(wàn)元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

　　(3)進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬(wàn)元，已納關(guān)稅1萬(wàn)元。

　　(4)銷(xiāo)售家具一批，取得銷(xiāo)售額(含增值稅)93.6萬(wàn)元。

　　已知：該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，增值稅稅率為17%;支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該公司進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。

　　(2)計(jì)算該公司2月份增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。

　　(3)計(jì)算該公司2月份增值額進(jìn)項(xiàng)稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。

　　(4)計(jì)算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額=(8+1)×17%=1.53(萬(wàn)元)

　　(2)2月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬(wàn)元)

　　(3)2月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×17%+1×7%+(8+1)×17%=8.4(萬(wàn)元)

　　(4)2月份應(yīng)納增值稅稅額=13.6-8.4=5.2(萬(wàn)元)

　　【例題3】(2008年綜合題)

　　大華機(jī)械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動(dòng)工具，適用的增值稅稅率為17%。增值稅以1個(gè)月為一個(gè)納稅期，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，增值稅專(zhuān)用發(fā)票通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。2007年7月5日該公司申報(bào)繳納6月份增值稅稅款100萬(wàn)元。7月底，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司6月份增值稅計(jì)算繳納情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，有關(guān)檢查情況如下：

　　(1)6月6日，一批外購(gòu)鋼材因管理不善被盜，增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)的成本為40萬(wàn)元，增值稅稅額為6.8萬(wàn)元。在查明原因之前，該公司將40萬(wàn)元作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬。

　　(2)6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷(xiāo)售額3.51萬(wàn)元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　　(3)6月15日，購(gòu)進(jìn)低值易耗品一批，取得承運(yùn)公司開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。該公司計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.1萬(wàn)元。

　　(4)6月25日，銷(xiāo)售電動(dòng)工具一批，另外向購(gòu)貨方收取包裝物租金2.34萬(wàn)元。該公司將該項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用全部計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。

　　(5)6月底計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，將2007年2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作為6月份可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理。該增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為1.87萬(wàn)元，開(kāi)票時(shí)間為2007年1月25日。

　　根據(jù)以上情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該公司限期補(bǔ)繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款1.5倍的罰款。該公司于2007年8月3日繳納增值稅稅款、滯納金(滯納天數(shù)為24天)和罰款。不考慮其他稅收因素。

　　要求：

　　根據(jù)增值稅法律制度和稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

　　(1)指出該公司上述(1)至(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理是否正確?并說(shuō)明理由。

　　【答案】(1)外購(gòu)的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，抵扣了的，是要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，企業(yè)只是將成本40萬(wàn)元轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，并沒(méi)有作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理是不正確的。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8萬(wàn)元。

　　(2)將含稅銷(xiāo)售額3.51萬(wàn)元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的處理是不正確的。銷(xiāo)售下腳料，應(yīng)將取得的含稅銷(xiāo)售額換算為不含增值稅的稅額，確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：3.51÷(1+17%)×17%=0.51(萬(wàn)元)

　　(3)購(gòu)進(jìn)低值易耗品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算不正確。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物而發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，本題中，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)為1萬(wàn)元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=1×7%=0.07(萬(wàn)元)，企業(yè)抵扣了0.1萬(wàn)元，多抵扣的部分為0.1-0.07=0.03(萬(wàn)元)。

　　(4)收取的包裝物租金，是要作為價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，企業(yè)將該項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的處理不正確。應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2.34÷(1+17%)×17%=0.34(萬(wàn)元)

　　(5)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本題中是2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，3、4、5月份已經(jīng)是92天，所以到6月份已經(jīng)超過(guò)90天，2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是不得在6月份進(jìn)行抵扣的。

　　(2)計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，列出計(jì)算過(guò)程。

　　答案：(2)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=6.8+0.51+0.03+0.34+1.87=9.55(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算該公司應(yīng)繳納的滯納金和罰款數(shù)額，列出計(jì)算過(guò)程。

　　(4)該公司的行為屬于何種稅收違法行為?是否構(gòu)成犯罪?分別說(shuō)明理由。

　　(3)、(4)為第七章內(nèi)容：答案略

    2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

    現(xiàn)報(bào)名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠

    2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試報(bào)名預(yù)估

    2011年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試真題匯總