2012年初級經(jīng)濟(jì)法 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章節(jié)(8)

　　2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額

　　將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進(jìn)項稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進(jìn)項稅額不能抵扣。

　　(1)購進(jìn)的固定資產(chǎn);

　　(2)用于非應(yīng)稅項目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】用于非應(yīng)稅項目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn))的購進(jìn)貨物，銷售成品時發(fā)生的是“營業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項稅額不能抵扣。

　　(3)用于免稅項目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　【解釋】用購進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項稅額不能抵扣。

　　(4)用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】(1)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進(jìn)項稅額不能抵扣;(2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費，“視同”銷售，有銷項稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　(8)進(jìn)口貨物，在海關(guān)計算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。

　　(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【提示】購進(jìn)的貨物用于(2)―(6)，原抵扣過的進(jìn)項稅額應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：

　　①現(xiàn)在成本×稅率;

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　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計

　　【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項稅額18萬元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/3損失。計算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項稅額。

　　【解析】非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失，屬于非正常損失，其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

　　該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項稅額為：18-18÷3=12(萬元)

　　【例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2006年9月份購進(jìn)動力燃料一批，支付增值稅進(jìn)項稅額30萬元，外購的動力燃料一部分用于應(yīng)稅項目，另一部分用于免稅項目，因應(yīng)稅項目和免稅項目使用的動力燃料數(shù)量無法準(zhǔn)確劃分，故未分開核算。該企業(yè)9月份銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額400萬元，銷售免稅貨物取得銷售額200萬元。計算該企業(yè)9份可以抵扣的進(jìn)項稅額。

　　【解析】納稅人兼營稅目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按法定公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

　　計算公式為：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計。

　　該企業(yè)9月份可以抵扣的進(jìn)項稅額=30-30×200÷(400+200)=20(萬元)

　　3、進(jìn)項稅額的抵扣時限

　　取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起“90”日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

　　舉例：甲汽車廠在4月份從乙企業(yè)購進(jìn)鋼材，取得防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開具時期為4月1日，甲應(yīng)當(dāng)開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，超過期限則不予抵扣。例如甲6月10通過認(rèn)證，進(jìn)項稅額通過認(rèn)證當(dāng)月可以認(rèn)證，6月份可以抵扣。

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