2012年中級會計實務 預習輔導：第五章節(jié)(6)

　　2.公允價值模式下的轉換

　　(1)采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用房地產

　　企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。轉換日，按該項投資性房地產的公允價值，借記“固定資產”或“無形資產”科目，按該項投資性房地產的成本，貸記“投資性房地產(成本)”科目，按該項投資性房地產的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(公允價值變動)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　【例9】20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為48 000 000元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為 47 500 000元，其中，成本為45 000 000元，公允價值變動為增值2 500 000萬元。甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　借：固定資產 48 000 000(公允價值)

　　貸：投資性房地產――寫字樓(成本) 45 000 000

　　――寫字樓(公允價值變動) 2 500 000

　　公允價值變動損益 500 000

　　(2)作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產

　　作為存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。

　　轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益(其他業(yè)務收入)。

　　企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按該項房地產在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(成本)”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產品”等科目;同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期的其他業(yè)務收入，借記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

　　【例10】甲房地產公司將開發(fā)的一棟公寓樓從2007年1月1日起出租給乙公司，租期3年。租賃期開始日，該公寓樓的建造成本為1500萬元，未計提減值準備;其公允價值為1800萬元。在采用公允價值模式下，甲公司在2007年1月1日將自用轉為出租的賬務處理如下：

　　借:投資性房地――成本 1800

　　貸:開發(fā)產品 1500

　　資本公積――其他資本公積 300

　　如果轉換日公允價值為1400萬元，則賬務處理：

　　借:投資性房地――成本 1400

　　公允價值變動損益 100

　　貸:開發(fā)產品 1500

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