會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》大題重點(diǎn)總結(jié)

　　第二章 資產(chǎn)

　　1.交易性金融資產(chǎn)的核算

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備的連續(xù)計(jì)提

　　3.原材料實(shí)際成本核算

　　4.原材料計(jì)劃成本核算

　　5. 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　6. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算和核算

　　7. 固定資產(chǎn)處置的核算

　　8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

　　第三章 負(fù)債

　　9.非貨幣性薪酬

　　10. 應(yīng)交增值稅的核算

　　第五章 收入、費(fèi)用和利潤

　　11.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下的銷售

　　12.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的核算

　　13.跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算

　　14.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的計(jì)算和核算

　　15.利潤的計(jì)算和分配(結(jié)合新利潤表的編制考綜合題1道)

　　第七章

    成本核算――預(yù)測必考的計(jì)算題1道，出題范圍有：

　　16.輔助生產(chǎn)成本的分配――交互分配法

　　17.制造費(fèi)用的月末分配――(定額/機(jī)器)工時比例法

　　18.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配――約當(dāng)產(chǎn)量比例法的運(yùn)用

　　19.可比產(chǎn)品成本降低分析

　　20.成本差異分析

　　1.交易性金融資產(chǎn)的核算

　�、� 交易金融資產(chǎn)取得：

　　借：交易性金融資產(chǎn)---成本(公允價值) 2550

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)) 30

　　應(yīng)收股利(已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但未領(lǐng)取的利息) 50

　　貸：其他貨幣資金----存出投資款 2630

　　或：銀行存款

　�、瞥钟衅陂g交易金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金股利、利息

　　借 ：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利(已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　或應(yīng)收利息(已到付息期但未領(lǐng)取的利息) 50

　　⑶交易金融資資產(chǎn)期末計(jì)量。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日交易金融資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計(jì)量，公允價值與帳面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例：金融資資產(chǎn)成本2550，6月30日市價2580，12月30日市價2560。

　　公允價值(市價)上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 30

　　貸： 公允價值變動損益 30

　　公允價值(市價)下降

　　借：公允價值變動損益 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 20

　　(4)交易金融資資產(chǎn)處置。

　　借：銀行存款(實(shí)際售價 ) 2565

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本 2550

　　交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動損益 10

　　投資收益 5

　　同時：借：公允價值變動損益 10

　　貸：投資收益 10

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備的連續(xù)計(jì)提

　　⑴計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：

　　例：2007年12月31日應(yīng)收帳款余額100萬元，按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失----計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 10

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 10

　　⑵發(fā)生壞帳損失：

　　借：壞帳準(zhǔn)備 3

　　貸：應(yīng)收帳款 3

　�、茄a(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備：

　　例2008年12月31日應(yīng)收帳款余額120萬元，按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失----計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 (12-7)=5

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 5

　�、纫汛_認(rèn)的壞帳以后又收回

　　借：應(yīng)收帳款 3

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 3

　　借：銀行存款 3

　　貸：應(yīng)收帳款 3

　　3.原材料實(shí)際成本核算

　　⑴購入材料，貨款已支付或托收承付結(jié)算支付方式，驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料(貨款50萬+包裝費(fèi)0.1萬)50.1

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )8.5

　　貸： 銀行存款 58.6

　�、瀑徣氩牧�，開出商業(yè)匯票，驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料(貨款50萬+包裝費(fèi)0.1萬)50.1

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )8.5

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 58.6

　�、秦浛钜阎Ц痘蜷_出商業(yè)匯票，材料未到或尚未驗(yàn)收入庫

　　借：在途物資 (貨款 20000+保險費(fèi)1000萬) 21000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )(20000×17%) 3400

　　貸： 銀行存款 24400

　　上述材料驗(yàn)收入庫

　　借： 原材料21000

　　貸：在途物資21000

　　⑷帳單已到，貨款尚未支付，材料驗(yàn)收入庫

　　借： 原材料(貨款50000 +包裝費(fèi)1000 )51000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 ) 8500

　　貸： 應(yīng)付帳款 59500

　�、稍履�帳單未到，貨款尚未支付，材料驗(yàn)收入庫。例：材料一批暫估價值30000元。

　　A、

　　月末暫估做帳

　　借： 原材料 30000

　　貸： 應(yīng)付帳款---暫估應(yīng)付帳款30000

　　B、

　　下月初沖回

　　借：應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款 30000

　　貸 ：原材料 30000

　　C、次月收到發(fā)票帳單增值稅發(fā)票貨款31000元，稅額5270元，對方代墊保險費(fèi)2000元，銀行已付。

　　借：原材料 33000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )5270

　　貸： 銀行存款 38270

　　(6)發(fā)出材料核算：

　　借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本500000

　　---輔助生產(chǎn)成本40000

　　制造費(fèi)用 5000

　　管理費(fèi)用 4000

　　貸：原材料 549000

　　4.原材料計(jì)劃成本核算

　�、咆浛钜阎Ц� 驗(yàn)收入庫。貨款3000000元，計(jì)劃價3200000。

　　借：材料采購 3，000，000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )510000

　　貸： 銀行存款 3，510，000

　　借：原材料3200000

　　貸：材料采購 3，000，000

　　材料成本差異 2000000

　�、曝浛钜阎Ц� 尚未驗(yàn)收入庫。貨款3000000元，計(jì)劃價3200000

　　借：材料采購 3，000，000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )510000

　　貸： 銀行存款 3，510，000

　�、秦浛钌形粗Ц�，驗(yàn)收入庫。

　　A、發(fā)票已到

　　借：材料采購 500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )85000

　　貸： 應(yīng)付票據(jù) 585000

　　B、發(fā)票未到、按計(jì)劃成本600000元暫估入帳。

　　月末暫估做帳

　　借：原材料 600000

　　貸：應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000

　　下月初沖回

　　借：應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000(紅字)

　　貸：原材料 600000

　　⑷發(fā)出材料核算：

　　領(lǐng)用時按計(jì)劃價

　　借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 500000

　　---輔助生產(chǎn)成本 40000

　　制造費(fèi)用 5000

　　管理費(fèi)用 4000

　　貸：原材料 549000

　　分?jǐn)偛牧铣杀静町?/P>

　　借或貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計(jì)劃價×差異率)

　　---輔助生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計(jì)劃價×差異率)

　　制造費(fèi)用 (領(lǐng)用計(jì)劃價×差異率)

　　管理費(fèi)用 (領(lǐng)用計(jì)劃價×差異率)

　　貸或借：材料成本差異 (計(jì)算數(shù))

　　注意發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)節(jié)約差從借方轉(zhuǎn)，超支差貸方轉(zhuǎn)。

　　5. 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　�、湃〉瞄L期股權(quán)投資時2種情況：

　　A、 取得長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資---成本

　　貸：銀行存款

　　B、 取得長期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的。

　　例：甲公司07年1月20日購入乙公司500萬股占乙公司35%股份。每股購入價6元，發(fā)生稅費(fèi)50萬元，款項(xiàng)銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權(quán)益帳面價值(與其公允價值不存在差異)12000萬元。

　　借：長期股權(quán)投資---成本〔12000×35% 〕4200

　　貸：銀行存款 3050

　　營業(yè)外收入1150

　　(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派3元、實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬或發(fā)生凈虧損200萬的核算。

　　A、 持有期間被投資 實(shí)現(xiàn)凈利潤核算

　　借：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整(1000×35%) 350

　　貸：投資收益 350

　　B、 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損的核算

　　借：投資收益 (200×35%)70

　　貸： 長期股權(quán)投資---損益調(diào)整 70

　　C、 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。

　　借：應(yīng)收股利 ( 500/10 )×3 150

　　貸： 長期股權(quán)投資---損益調(diào)整 150

　　D、 收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 150

　　貸：應(yīng)收股利 150

　　(3)持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

　　例：乙公司可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值增加400萬元，甲公司確認(rèn)資本公積400×35%=140萬元

　　借：長期股權(quán)投資---其他損益變動 140

　　貸：資本公積----其他資本公積 140

　　(4)長期股權(quán)投資減值

　　借：資產(chǎn)減值損失―計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(5)長期股權(quán)投資處置

　　A、

　　全部處置

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額) 5000

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資―成本 3050

　　-損益調(diào)整 130

　　投資收益 1820

　　同時：借：資本公積----其他資本公積 140

　　貸 ：投資收益 140

　　6. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算和核算

　�、拍晗奁骄�法

　　年折舊率= ( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

　　月折舊率= 年折舊率÷ 12

　　月折舊額 =固定資產(chǎn)原價× 月折舊率

　　或 年折舊額=固定資產(chǎn)原價×( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　⑵工作量法

　　單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價× (1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷ 預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　�、请p倍余額遞減法 (重點(diǎn))

　　年折舊率= ( 2 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限 )× 100%

　　年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率

　　最后2年折舊額= (固定資產(chǎn)帳面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷ 2

　　[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%

　　(2) 第1年計(jì)提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)

　　(3) 第2年計(jì)提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)

　　(4) 第3年計(jì)提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)

　　(5) 第4年計(jì)提折舊 = 〔(360000 ? 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元

　　注意：折舊額由大變小。月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。

　�、饶陻�(shù)總和法 (重點(diǎn))

　　年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和)×100%

　　年折舊率=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：

　　(1)第1年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000

　　(2)第2年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500

　　(3)第3年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200

　　(4)第4年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800

　　(5)第5年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400

　　注意：年數(shù)總和法開始就減預(yù)計(jì)凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預(yù)計(jì)凈殘值。

　　固定資產(chǎn)折舊的核算

　　借：制造費(fèi)用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)) 1000

　　管理費(fèi)用 (管理部門固定資產(chǎn)) 200

　　銷售費(fèi)用 (銷售部門) 50

　　其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))50

　　應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000

　　貸：累計(jì)折舊 1300

　　注意：不管是企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)都轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 科目。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　7. 固定資產(chǎn)處置的核算

　　(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理(計(jì)算數(shù)) 1000000

　　累計(jì)折舊(已計(jì)提的累計(jì)折舊)100000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)0

　　貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原價) 2000000

　　(2) 收回出售固定資產(chǎn)價款1200000元

　　借：銀行存款 1200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1200000

　　(3) 收回殘料變價收入20000元。

　　借：銀行存款 20000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20000

　　(4) 發(fā)生清理費(fèi)用20000元、營業(yè)稅1200000×5%=60000元。

　　借：固定資產(chǎn)清理 80000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅60000

　　銀行存款 20000

　　(5)殘料入庫，估計(jì)價值50000元。

　　借：原材料 500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理50000

　　(6) 確定由個人或保險公司理賠損失1500000元。

　　借：其他應(yīng)收款 1500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1500000

　　(7) 清理凈損溢。

　　A、 屬于出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入---非流動資產(chǎn)處置利得

　　B、 屬于出售、報廢固定資產(chǎn)的損失。

　　借：營業(yè)外支出---非流動資產(chǎn)處置損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　C、屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

　　借：營業(yè)外支出---非常損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

　　(1) 研究階段：

　　發(fā)生研發(fā)支出時

　　借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200

　　貸：銀行存款 200

　　期末研發(fā)支出轉(zhuǎn)管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200

　　(2) 開發(fā)階段

　　開發(fā)支出滿足資本化條件

　　借：研發(fā)支出----資本化支出 30

　　貸：銀行存款 30

　　開發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn) 30

　　貸：研發(fā)支出----資本化支出 30

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷

　　借：管理費(fèi)用 4

　　其他業(yè)務(wù)成本 3

　　貸： 累計(jì)攤銷 7

　　9.非貨幣性薪酬

　�、抛援a(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

　　例1某家電企業(yè)200名職工，其中生產(chǎn)人員170人，管理人員30名。企業(yè)用自己的產(chǎn)品每臺成本900元作福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品市價1000元，增值稅率17%。

　　借：生產(chǎn)成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用 (30×1000(1+17%)) 35100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利(200人×1000(1+17%))234000

　　同時：視同銷售

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利234000

　　貸 主營業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(200人×900)180000

　　貸：庫存商品 180000

　�、茖⑵髽I(yè)擁有的汽車、房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

　　例1某企業(yè)給20名經(jīng)理每人提供小氣車一輛，小汽車每輛每月計(jì)提折舊1000元;給高級管理人員5人每人租賃公寓一套月租金8000元。

　　借：管理費(fèi)用 (20人×1000+5人×8000) 60000

　　制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 60000

　　同時計(jì)提折舊：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 ((20人×1000) 20000

　　貸：累計(jì)折舊 20000

　　10. 應(yīng)交增值稅的核算

　�、庞�(jì)算應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)時注意：

　　計(jì)算扣稅 免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%

　　運(yùn)費(fèi)扣除率7%

　　廢舊物資扣除率13%

　�、啤皯�(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

　　購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、改變用途(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、福利、消費(fèi))其進(jìn)項(xiàng)稅額通過

　　“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

　　3個典型業(yè)務(wù)

　　例1、庫存意外火災(zāi)毀損外購原材料成本10000元稅金1700 。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益―待處理流動資產(chǎn)損益 11700

　　貸：原材料10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700

　　例2企業(yè)建造廠房領(lǐng)用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

　　借：在建工程58500

　　貸：原材料 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

　　例3職工醫(yī)院領(lǐng)用領(lǐng)用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

　　借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利58500

　　貸：原材料 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

　�、且曂�銷售

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(在建工程)、福利、消費(fèi)，

　　將自產(chǎn)或委托加工或購買貨物用于 投資(長期股權(quán)投資)、分配給股東、贈送他人(營業(yè)外支出)。

　　例：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造俱樂部。該產(chǎn)品成本為200000元，計(jì)稅價格300000元增值稅率17%。

　　借： 在建工程 251000

　　長期股權(quán)投資

　　營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

　　(4)交納增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款