會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》大題重點(diǎn)總結(jié)

　　第二章 資產(chǎn)

　　1.交易性金融資產(chǎn)的核算

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備的連續(xù)計(jì)提

　　3.原材料實(shí)際成本核算

　　4.原材料計(jì)劃成本核算

　　5. 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　6. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算和核算

　　7. 固定資產(chǎn)處置的核算

　　8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

　　第三章 負(fù)債

　　9.非貨幣性薪酬

　　10. 應(yīng)交增值稅的核算

　　第五章 收入、費(fèi)用和利潤

　　11.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣下的銷售

　　12.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的核算

　　13.跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算

　　14.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的計(jì)算和核算

　　15.利潤的計(jì)算和分配(結(jié)合新利潤表的編制考綜合題1道)

　　第七章

    成本核算――預(yù)測必考的計(jì)算題1道，出題范圍有：

　　16.輔助生產(chǎn)成本的分配――交互分配法

　　17.制造費(fèi)用的月末分配――(定額/機(jī)器)工時比例法

　　18.生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配――約當(dāng)產(chǎn)量比例法的運(yùn)用

　　19.可比產(chǎn)品成本降低分析

　　20.成本差異分析

　　1.交易性金融資產(chǎn)的核算

　?、?交易金融資產(chǎn)取得：

　　借：交易性金融資產(chǎn)---成本(公允價值) 2550

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)) 30

　　應(yīng)收股利(已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但未領(lǐng)取的利息) 50

　　貸：其他貨幣資金----存出投資款 2630

　　或：銀行存款

　?、瞥钟衅陂g交易金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金股利、利息

　　借 ：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利(已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　或應(yīng)收利息(已到付息期但未領(lǐng)取的利息) 50

　　⑶交易金融資資產(chǎn)期末計(jì)量。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日交易金融資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計(jì)量，公允價值與帳面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例：金融資資產(chǎn)成本2550，6月30日市價2580，12月30日市價2560。

　　公允價值(市價)上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 30

　　貸： 公允價值變動損益 30

　　公允價值(市價)下降

　　借：公允價值變動損益 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)---公允價值變動損益 20

　　(4)交易金融資資產(chǎn)處置。

　　借：銀行存款(實(shí)際售價 ) 2565

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本 2550

　　交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動損益 10

　　投資收益 5

　　同時：借：公允價值變動損益 10

　　貸：投資收益 10

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備的連續(xù)計(jì)提

　　⑴計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：

　　例：2007年12月31日應(yīng)收帳款余額100萬元，按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失----計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 10

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 10

　　⑵發(fā)生壞帳損失：

　　借：壞帳準(zhǔn)備 3

　　貸：應(yīng)收帳款 3

　?、茄a(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備：

　　例2008年12月31日應(yīng)收帳款余額120萬元，按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失----計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 (12-7)=5

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 5

　?、纫汛_認(rèn)的壞帳以后又收回

　　借：應(yīng)收帳款 3

　　貸：壞帳準(zhǔn)備 3

　　借：銀行存款 3

　　貸：應(yīng)收帳款 3

　　3.原材料實(shí)際成本核算

　　⑴購入材料，貨款已支付或托收承付結(jié)算支付方式，驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料(貨款50萬+包裝費(fèi)0.1萬)50.1

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )8.5

　　貸： 銀行存款 58.6

　?、瀑徣氩牧?，開出商業(yè)匯票，驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料(貨款50萬+包裝費(fèi)0.1萬)50.1

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )8.5

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 58.6

　?、秦浛钜阎Ц痘蜷_出商業(yè)匯票，材料未到或尚未驗(yàn)收入庫

　　借：在途物資 (貨款 20000+保險費(fèi)1000萬) 21000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )(20000×17%) 3400

　　貸： 銀行存款 24400

　　上述材料驗(yàn)收入庫

　　借： 原材料21000

　　貸：在途物資21000

　　⑷帳單已到，貨款尚未支付，材料驗(yàn)收入庫

　　借： 原材料(貨款50000 +包裝費(fèi)1000 )51000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 ) 8500

　　貸： 應(yīng)付帳款 59500

　?、稍履挝吹?，貨款尚未支付，材料驗(yàn)收入庫。例：材料一批暫估價值30000元。

　　A、

　　月末暫估做帳

　　借： 原材料 30000

　　貸： 應(yīng)付帳款---暫估應(yīng)付帳款30000

　　B、

　　下月初沖回

　　借：應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款 30000

　　貸 ：原材料 30000

　　C、次月收到發(fā)票帳單增值稅發(fā)票貨款31000元，稅額5270元，對方代墊保險費(fèi)2000元，銀行已付。

　　借：原材料 33000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )5270

　　貸： 銀行存款 38270

　　(6)發(fā)出材料核算：

　　借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本500000

　　---輔助生產(chǎn)成本40000

　　制造費(fèi)用 5000

　　管理費(fèi)用 4000

　　貸：原材料 549000

　　4.原材料計(jì)劃成本核算

　?、咆浛钜阎Ц?驗(yàn)收入庫。貨款3000000元，計(jì)劃價3200000。

　　借：材料采購 3，000，000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )510000

　　貸： 銀行存款 3，510，000

　　借：原材料3200000

　　貸：材料采購 3，000，000

　　材料成本差異 2000000

　?、曝浛钜阎Ц?尚未驗(yàn)收入庫。貨款3000000元，計(jì)劃價3200000

　　借：材料采購 3，000，000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )510000

　　貸： 銀行存款 3，510，000

　?、秦浛钌形粗Ц?，驗(yàn)收入庫。

　　A、發(fā)票已到

　　借：材料采購 500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅 )85000

　　貸： 應(yīng)付票據(jù) 585000

　　B、發(fā)票未到、按計(jì)劃成本600000元暫估入帳。

　　月末暫估做帳

　　借：原材料 600000

　　貸：應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000

　　下月初沖回

　　借：應(yīng)付帳款 ----暫估應(yīng)付帳款600000(紅字)

　　貸：原材料 600000

　　⑷發(fā)出材料核算：

　　領(lǐng)用時按計(jì)劃價

　　借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 500000

　　---輔助生產(chǎn)成本 40000

　　制造費(fèi)用 5000

　　管理費(fèi)用 4000

　　貸：原材料 549000

　　分?jǐn)偛牧铣杀静町?/P>

　　借或貸：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計(jì)劃價×差異率)

　　---輔助生產(chǎn)成本 (領(lǐng)用計(jì)劃價×差異率)

　　制造費(fèi)用 (領(lǐng)用計(jì)劃價×差異率)

　　管理費(fèi)用 (領(lǐng)用計(jì)劃價×差異率)

　　貸或借：材料成本差異 (計(jì)算數(shù))

　　注意發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)節(jié)約差從借方轉(zhuǎn)，超支差貸方轉(zhuǎn)。

　　5. 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　?、湃〉瞄L期股權(quán)投資時2種情況：

　　A、 取得長期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資---成本

　　貸：銀行存款

　　B、 取得長期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的。

　　例：甲公司07年1月20日購入乙公司500萬股占乙公司35%股份。每股購入價6元，發(fā)生稅費(fèi)50萬元，款項(xiàng)銀行支付，2006年12約1日乙公司所有者權(quán)益帳面價值(與其公允價值不存在差異)12000萬元。

　　借：長期股權(quán)投資---成本〔12000×35% 〕4200

　　貸：銀行存款 3050

　　營業(yè)外收入1150

　　(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派3元、實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬或發(fā)生凈虧損200萬的核算。

　　A、 持有期間被投資 實(shí)現(xiàn)凈利潤核算

　　借：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整(1000×35%) 350

　　貸：投資收益 350

　　B、 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損的核算

　　借：投資收益 (200×35%)70

　　貸： 長期股權(quán)投資---損益調(diào)整 70

　　C、 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。

　　借：應(yīng)收股利 ( 500/10 )×3 150

　　貸： 長期股權(quán)投資---損益調(diào)整 150

　　D、 收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 150

　　貸：應(yīng)收股利 150

　　(3)持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

　　例：乙公司可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值增加400萬元，甲公司確認(rèn)資本公積400×35%=140萬元

　　借：長期股權(quán)投資---其他損益變動 140

　　貸：資本公積----其他資本公積 140

　　(4)長期股權(quán)投資減值

　　借：資產(chǎn)減值損失―計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(5)長期股權(quán)投資處置

　　A、

　　全部處置

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額) 5000

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資―成本 3050

　　-損益調(diào)整 130

　　投資收益 1820

　　同時：借：資本公積----其他資本公積 140

　　貸 ：投資收益 140

　　6. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算和核算

　?、拍晗奁骄?/P>

　　年折舊率= ( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

　　月折舊率= 年折舊率÷ 12

　　月折舊額 =固定資產(chǎn)原價× 月折舊率

　　或 年折舊額=固定資產(chǎn)原價×( 1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　⑵工作量法

　　單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價× (1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷ 預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　?、请p倍余額遞減法 (重點(diǎn))

　　年折舊率= ( 2 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限 )× 100%

　　年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率

　　最后2年折舊額= (固定資產(chǎn)帳面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷ 2

　　[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%

　　(2) 第1年計(jì)提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)

　　(3) 第2年計(jì)提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)

　　(4) 第3年計(jì)提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)

　　(5) 第4年計(jì)提折舊 = 〔(360000 ? 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元

　　注意：折舊額由大變小。月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。

　?、饶陻?shù)總和法 (重點(diǎn))

　　年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和)×100%

　　年折舊率=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元每年折舊計(jì)算如：

　　(1)第1年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000

　　(2)第2年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500

　　(3)第3年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200

　　(4)第4年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800

　　(5)第5年計(jì)提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400

　　注意：年數(shù)總和法開始就減預(yù)計(jì)凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預(yù)計(jì)凈殘值。

　　固定資產(chǎn)折舊的核算

　　借：制造費(fèi)用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)) 1000

　　管理費(fèi)用 (管理部門固定資產(chǎn)) 200

　　銷售費(fèi)用 (銷售部門) 50

　　其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))50

　　應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000

　　貸：累計(jì)折舊 1300

　　注意：不管是企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)都轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 科目。

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　7. 固定資產(chǎn)處置的核算

　　(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理(計(jì)算數(shù)) 1000000

　　累計(jì)折舊(已計(jì)提的累計(jì)折舊)100000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)0

　　貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原價) 2000000

　　(2) 收回出售固定資產(chǎn)價款1200000元

　　借：銀行存款 1200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1200000

　　(3) 收回殘料變價收入20000元。

　　借：銀行存款 20000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20000

　　(4) 發(fā)生清理費(fèi)用20000元、營業(yè)稅1200000×5%=60000元。

　　借：固定資產(chǎn)清理 80000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅60000

　　銀行存款 20000

　　(5)殘料入庫，估計(jì)價值50000元。

　　借：原材料 500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理50000

　　(6) 確定由個人或保險公司理賠損失1500000元。

　　借：其他應(yīng)收款 1500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1500000

　　(7) 清理凈損溢。

　　A、 屬于出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入---非流動資產(chǎn)處置利得

　　B、 屬于出售、報廢固定資產(chǎn)的損失。

　　借：營業(yè)外支出---非流動資產(chǎn)處置損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　C、屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

　　借：營業(yè)外支出---非常損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

　　(1) 研究階段：

　　發(fā)生研發(fā)支出時

　　借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200

　　貸：銀行存款 200

　　期末研發(fā)支出轉(zhuǎn)管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 200

　　(2) 開發(fā)階段

　　開發(fā)支出滿足資本化條件

　　借：研發(fā)支出----資本化支出 30

　　貸：銀行存款 30

　　開發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn) 30

　　貸：研發(fā)支出----資本化支出 30

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷

　　借：管理費(fèi)用 4

　　其他業(yè)務(wù)成本 3

　　貸： 累計(jì)攤銷 7

　　9.非貨幣性薪酬

　?、抛援a(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

　　例1某家電企業(yè)200名職工，其中生產(chǎn)人員170人，管理人員30名。企業(yè)用自己的產(chǎn)品每臺成本900元作福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品市價1000元，增值稅率17%。

　　借：生產(chǎn)成本 ( 170 ×1000(1+17%)) 198900

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用 (30×1000(1+17%)) 35100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利(200人×1000(1+17%))234000

　　同時：視同銷售

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利234000

　　貸 主營業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(200人×900)180000

　　貸：庫存商品 180000

　?、茖⑵髽I(yè)擁有的汽車、房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

　　例1某企業(yè)給20名經(jīng)理每人提供小氣車一輛，小汽車每輛每月計(jì)提折舊1000元;給高級管理人員5人每人租賃公寓一套月租金8000元。

　　借：管理費(fèi)用 (20人×1000+5人×8000) 60000

　　制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 60000

　　同時計(jì)提折舊：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 ((20人×1000) 20000

　　貸：累計(jì)折舊 20000

　　10. 應(yīng)交增值稅的核算

　?、庞?jì)算應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)時注意：

　　計(jì)算扣稅 免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%

　　運(yùn)費(fèi)扣除率7%

　　廢舊物資扣除率13%

　?、啤皯?yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

　　購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、改變用途(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、福利、消費(fèi))其進(jìn)項(xiàng)稅額通過

　　“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”核算。

　　3個典型業(yè)務(wù)

　　例1、庫存意外火災(zāi)毀損外購原材料成本10000元稅金1700 。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益―待處理流動資產(chǎn)損益 11700

　　貸：原材料10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700

　　例2企業(yè)建造廠房領(lǐng)用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

　　借：在建工程58500

　　貸：原材料 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

　　例3職工醫(yī)院領(lǐng)用領(lǐng)用外購原材料5000元，增值稅稅額8500元。

　　借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利58500

　　貸：原材料 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

　?、且曂N售

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(在建工程)、福利、消費(fèi)，

　　將自產(chǎn)或委托加工或購買貨物用于 投資(長期股權(quán)投資)、分配給股東、贈送他人(營業(yè)外支出)。

　　例：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造俱樂部。該產(chǎn)品成本為200000元，計(jì)稅價格300000元增值稅率17%。

　　借： 在建工程 251000

　　長期股權(quán)投資

　　營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

　　(4)交納增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款