2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章節(jié)(2)

更新時(shí)間：2011-07-20 08:54:17 來(lái)源：|0

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　　三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成也不盡相同。

　　(一)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

　　【例2】2007年1月1 日，甲公司支付價(jià)款3 000 000元從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán);此外，另支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。如果使用了該項(xiàng)專利權(quán)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤(rùn)率將增長(zhǎng)15%。假設(shè)不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)――專利權(quán) 3 010 000

　　貸：銀行存款 3 010 000

　　(二)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　(三)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　(四)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。

　　(五)企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。即分為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線，分別攤銷和計(jì)提折舊。這樣處理，一是簡(jiǎn)便;二是可以少交房產(chǎn)稅。

　　但是，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的(即商品房)，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，因?yàn)橐?jì)算完全成本，以便和收入配比，正確計(jì)算利潤(rùn)。

　　因此，對(duì)于土地使用權(quán)的處理，通俗地稅，就是“土地使用權(quán)能不轉(zhuǎn)入建筑物就不轉(zhuǎn)”。

　　【例3】2008年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付90 000 000元，并在該土地上自行建造廠房等工程，領(lǐng)用工程物資100 000 000元，工資費(fèi)用50 000 000元，其他相關(guān)費(fèi)用100 000 000元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，因此，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款

　　借：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 90 000 000

　　貸：銀行存款 90 000000

　　(2)在土地上自行建造廠房

　　借：在建工程 250 000 000

　　貸：工程物資 100 000 000

　　應(yīng)付職工薪酬 50 000 000

　　銀行存款 100 000 000

　　(3)廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 250 000 000