2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章節(jié)(4)

　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

　　(2)持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮持有存貨的目的。一般來講，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨;二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動，而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項。也就是說，不僅限于財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。

　　2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　(1)產(chǎn)成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。

　　【例4】 2007年12月31日，甲公司A型號機器的賬面價值(成本)為2 160 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180 000元/臺。2007年12月31日，A型號機器的市場銷售價格為200 000元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型號機器的銷售合同。

　　本例中，由于甲公司沒有就A型號機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算確定A型號機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額2400 000 (200 000×12)元作為計量基礎(chǔ)。

　　(2)用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　【例5】2007年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)B型號機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號機器的外購原材料――鋼材全部出售，2007年12月31日其賬面價值(成本)為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格為60000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金5 000元。

　　本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型號機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型號機器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材出售的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值為595 000(60 000 ×10?5 000)元。

　　(3)需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

　　【例6】2007年12月31日，甲公司庫存原材料――A材料的賬面價值(成本)為1 500000元，市場購買價格總額為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用;用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品―――B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2007年12月31日A材料的價值。

　　本例中，2007年12月31日，雖然A材料的賬面價值(成本)高于其市場價價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品―― B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值(成本)已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面(成本)1 500 000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。

　　如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計算。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費等后的金額確定。

　　【例7】2007年12月31日，甲公司庫存原材料――C材料的賬面價值(成本)為600000元，市場購買價格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用;由于C材料市場銷售價格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機器的市場銷售價格總額由1 500000元降為1 350000元，但生產(chǎn)成本仍為 1 400000元，將C材料加工D型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價值。

　　根據(jù)上述資料，可按以下步驟進行確定：

　　第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

　　D型機器的可變現(xiàn)凈值=D型機器估計售價―估計銷售費用及稅金

　　= 1 350 000―50000=1 300000(元)

　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較

　　D型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即C材料價格的下降和D型機器銷售價格的下降表明D型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

　　C材料的可變現(xiàn)凈值=D型機器的售價總額―將C材料加工成D型機器尚需投入的成本―估計銷售費用及稅金=1 350 000―800 000―50000=500000 (元)

　　C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即C材料應(yīng)按500 000元列示在 2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。

　　(4)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格，而不是估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。

　　【例8】2007年8月10日， 甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年2月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺的價格向乙公司提供A型號的機器10臺。2007年12月31日， 甲公司A型號機器的賬面價值(成本)為1 360000元，數(shù)量為8臺，單位成本為170 000元/臺。 2007年12月31日，A型號機器的市場銷售價格為190000元/臺。

　　本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型號機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，在這種情況下，計算A型號機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格 l 600 000(200000×8)元作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為1 600000元。

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