會計職稱模擬練習(xí)題【一】(8)

　　五、綜合題

　　1.正保公司為股份有限公司(系上市公司)，成立于2007年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2009年2月5日，注冊會計師在對正保公司2008年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向正保公司會計部門提出疑問：

　　(1)正保公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作為長期股權(quán)投資。2008年12月31日對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為20 000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為17 000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬元。A公司的所有權(quán)者權(quán)益在當(dāng)期未發(fā)生增減變動。

　　2008年12月31日，正保公司將長期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計為l7 000萬元。其會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 000

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備――A公司　　3 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)750

　　貸：所得稅費用750

　　(2)正保公司于籌建期發(fā)生開辦費用2 000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(2007年1月)起分5年于每年年末攤銷計入管理費用。

　　(3)正保公司自2008年3月起開始研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間費、人員工資等計100萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷20萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　 　　　20

　　(4)正保公司于2007年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金1 200萬元。會計部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，正保公司2007年度的利潤總額為6 000萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

　　(2)正保公司2008年度會計報表批準(zhǔn)報告出具日為2009年3月20日，會計報表對外報出日為2009年3月22日。

　　(3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。

　　(4)預(yù)計正保公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　(5)2008年12月31日，正保公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：

　　正保公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目

　　2008年12月31日　　　 單位：萬元

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