之：增值稅法律制度(5)

　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計算 $lesson$

　　增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。

　　(一)增值稅銷售額

　　銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。

　　【解釋1】在計算當(dāng)期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：

　　(1)首先界定題目中的項目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

　　(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計入“當(dāng)期”的銷項稅額。

　　(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。

　　提示：價外費用不包括：

　?、?向購買方收取的銷項稅額;

　　② 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　?、?同時符合以下條件的代墊運(yùn)費：承運(yùn)者的運(yùn)費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。

　　在未明確的情況下，注意以下原則：

　　(1)商場的“零售額”肯定含稅;

　　(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;

　　(3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

　　含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

　　1、銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　2、納稅人進(jìn)口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　3、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：

　?、偌{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定

　?、诩{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　【例】：某商場為增值稅一般納稅人，2006年8月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。計算該商場8月增值稅銷售額。

　　【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。

　　本例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定該商場第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷售價格(120元和100元)的平均售價確定銷售額，則該商場8月增值稅銷售額為：[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)

　　③組成計稅價格，公式如下：

　　(1)不征消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)

　　(2)征收消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　(3)進(jìn)口貨物

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

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