中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)之：所得稅(3)

　　第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 $lesson$

　　一、暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

　　1.應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。例如，購入股票成本100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)。期末該股票的公允價值為120萬元，則該金融資產(chǎn)的賬面價值為120萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　(2)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

　　2.可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。例如，購入股票成本100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)。期末該股票的公允價值為90萬元，則該金融資產(chǎn)的賬面價值為90萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　(2)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

　　二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。

　　資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本。 在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

　　2.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)舉例

　　(1)固定資產(chǎn)。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時其入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本―累計折舊―固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

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