2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(22)

　　(二)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理

　　【例19—18】沿用[19—14]。與內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷處理如下(單位：萬元)：

　　(11)該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，

　　借：營(yíng)業(yè)收入 300

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 270

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 30

　　(12)該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。

　　該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)算確定的折舊額應(yīng)為90萬元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10

　　貸：管理費(fèi)用 10

　　(三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理

　　【例19-19】沿用[例19-11]。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為(單位：萬元)：

　　(5)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25

　　貸：資產(chǎn)減值損失 25

　　(四)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。

　　【例19-20】沿用[例19-12]。假設(shè)S公司20×7年應(yīng)向P公司支付的債券利息總額為20 萬元(該債券的票面利率與實(shí)際利率相同)。編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷，其抵銷分錄為(單位：萬元)：

　　(14)借：投資收益 20

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20

　　(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分類為：借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利” (包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同)、“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目;在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“末分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目。

　　【例19-21】 沿用[例19—9]。假設(shè)P公司和S公司20×7年度所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)資料見表19—l6。S公司為非全資子公司，P公司擁有其80%的股份。P公司按權(quán)益法確認(rèn)的對(duì)S公司本期投資收益為800萬元(1 000萬元× 80%)，S公司本期少數(shù)股東損益為200萬元(1 000萬元×20%)。S公司年初未分配利潤(rùn)為0元，S公司本期尚未進(jìn)行利潤(rùn)分配，應(yīng)編制如下抵銷分錄(單位：萬元)：

　　(15)借：投資收益 800

　　少數(shù)股東損益 200

　　未分配利潤(rùn)——年初 0

　　貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 0

　　——應(yīng)付股利 0

　　未分配利潤(rùn)——年末 1 000

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