2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(21)

　　五、合并利潤(rùn)表

　　合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。

　　(一)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本予以抵銷。編制的抵銷分錄為：借記“營(yíng)業(yè)收入”等項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”等項(xiàng)目。

　　【例19-16】沿用[例19-9]。假設(shè)P公司20×7年個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有3 500萬(wàn)元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 000萬(wàn)元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5 000萬(wàn)元，銷售成本為3 500萬(wàn)元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。

　　對(duì)此，編制合并利潤(rùn)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄(單位：萬(wàn)元)：

　　(13)借：營(yíng)業(yè)收入 3 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 3 500

　　2.母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售形成存貨的抵銷處理

　　本事項(xiàng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制重復(fù)了。

　　【例19-17】 沿用[例19-13]。在編制20×7年合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入、內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，其抵銷分錄如下(單位：萬(wàn)元)：

　?、峤瑁籂I(yíng)業(yè)收入 1 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000

　　⑩借：營(yíng)業(yè)成本 200

　　貸：存貨(在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷) 200

　　對(duì)于內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的情況，可以將內(nèi)部購(gòu)買的商品分解為兩部分來(lái)理解：一部分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;另一部為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。例[19-16]介紹的就是前一部分的抵銷處理;[例19-17]介紹的則是后一部分的抵銷處理。將[例19-16]和[例19-17]的抵銷處理合在一起，其抵銷處理如下(單位：萬(wàn)元)：

　　借：營(yíng)業(yè)收(3 500+1 000) 4 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(3 500+1 000) 4 500

　　借：營(yíng)業(yè)成本(0+200) 200

　　貸：存貨(0+200) 200

　　對(duì)于內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入的抵銷，也可按照如下方法進(jìn)行抵銷處理：按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，按照期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項(xiàng)目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

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