2011年《中級會計實務》：財務會計(19)

　　4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

　　(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額(即原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額)，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。

　　(2)對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期使用多計提的折舊費用抵銷時，應按當期多計提的金額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目(為簡化起見，本章有關舉例中假定購買企業(yè)購入的固定資產(chǎn)供管理部門使用)。

　　【例19—14】 沿用[例19—9]。S公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元的原價入賬。假設P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于20×7年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。

　　有關抵銷處理如下(單位：萬元)：

　　(11)該固定資產(chǎn)相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。

　　借：營業(yè)收入 300

　　貸：營業(yè)成本 270

　　固定資產(chǎn)——原價 30

　　(12)該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷

　　該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價為300萬元，預計凈殘值為0，當年計提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計算應計提的折舊額為90萬元，當期多計提的折舊額為10萬元

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10

　　貸：管理費用 10

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