2011年《初級經(jīng)濟法》：流轉(zhuǎn)稅法律制度(7)

　　(二)、增值稅進項稅額的計算

　　1、準予抵扣的進項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額。

　　進項稅額抵扣方法

　　提示：一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額(包括運費、建設(shè)基金)的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。

　　舉例：企業(yè)在支付給運輸單位共10萬，其中運費7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費1萬、保險費1萬。可以抵扣的進項稅為(7+1)X 7%

　　【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明“運費和建設(shè)基金” 隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計入。

　　【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤： (1)貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣;(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣;(3)貨物的進項稅額只能抵扣80%，則其運費也只能抵扣80%。

　　2、不準抵扣的進項稅額

　　將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。

　　(1)購進的固定資產(chǎn);

　　(2)用于非應(yīng)稅項目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】用于非應(yīng)稅項目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn))的購進貨物，銷售成品時發(fā)生的是“營業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進項稅額不能抵扣。

　　(3)用于免稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　【解釋】用購進的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，“原材料”的進項稅額不能抵扣。

　　(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】(1)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣;(2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費，“視同”銷售，有銷項稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

　　(8)進口貨物，在海關(guān)計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。

　　(9)因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【提示】購進的貨物用于(2)—(6)，原抵扣過的進項稅額應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計算進項稅轉(zhuǎn)出：

　　①現(xiàn)在成本×稅率;

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　　不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計

　　【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進項稅額18萬元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購進的該批貨物一部分發(fā)生霉爛變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/3損失。計算該企業(yè)8月份可以抵扣的進項稅額。

　　【解析】非正常損失購進貨物的進項稅額不得從當期銷項稅額中抵扣。因管理不善發(fā)生霉爛變質(zhì)損失，屬于非正常損失，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

　　該企業(yè)8月份可以抵扣的進項稅額為：18-18÷3=12(萬元)

　　【例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2006年9月份購進動力燃料一批，支付增值稅進項稅額30萬元，外購的動力燃料一部分用于應(yīng)稅項目，另一部分用于免稅項目，因應(yīng)稅項目和免稅項目使用的動力燃料數(shù)量無法準確劃分，故未分開核算。該企業(yè)9月份銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額400萬元，銷售免稅貨物取得銷售額200萬元。計算該企業(yè)9份可以抵扣的進項稅額。

　　【解析】納稅人兼營稅目或非應(yīng)稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按法定公式計算不得抵扣的進項稅額。

　　計算公式為：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計。

　　該企業(yè)9月份可以抵扣的進項稅額=30-30×200÷(400+200)=20(萬元)

　　3、進項稅額的抵扣時限

　　取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起“90”日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應(yīng)當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　　舉例：甲汽車廠在4月份從乙企業(yè)購進鋼材，取得防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開具時期為4月1日，甲應(yīng)當開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，超過期限則不予抵扣。例如甲6月10通過認證，進項稅額通過認證當月可以認證，6月份可以抵扣。

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