2011年《中級會計實務》：財務會計(9)

　　(五)現(xiàn)金流量表補充資料

　　除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

　　1.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。在我國，現(xiàn)金流量表補充資料應采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。

　　采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調整：(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;(4)經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。

　　(1)資產(chǎn)減值準備

　　該項目反映企業(yè)本期實際計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備、油氣資產(chǎn)減值準備等。

　　注意：資產(chǎn)減值損失使利潤減少，但并沒有支付現(xiàn)金，故應該調增。

　　(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

　　該項目反映企業(yè)本期累計計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷

　　該項目反映企業(yè)本期累計攤入成本費用的無形資產(chǎn)價值。本項目可以根據(jù)“累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

　　(4)長期待攤費用攤銷

　　該項目反映企業(yè)本期累計攤人成本費用的長期待攤費用。

　　(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失

　　該項目反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的凈損失(或凈收益)。如為凈收益以“—”號填列。

　　注意：處置固定資產(chǎn)的損失與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量無關，凡是影響利潤的，都應調整。

　　(6)固定資產(chǎn)報廢損失

　　該項目反映企業(yè)本期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧凈損失。

　　(7)公允價值變動損失

　　該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失

　　(8)財務費用

　　該項目反映企業(yè)本期實際發(fā)生的屬于投資活動或籌資活動的財務費用。屬于投資活動、籌資活動的部分，在計算凈利潤時已扣除，但這部分發(fā)生的現(xiàn)金流出不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的范疇，所以，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營括動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。

　　(9)投資損失

　　該項目反映企業(yè)對外投資實際發(fā)生的投資損失減去收益后的凈損失。

　　(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少

　　該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初余額與期末余額的差額。

　　(11)遞延所得稅負債增加

　　該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目的期初余額與期末余額的差額。

　　(12)存貨的減少

　　該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初與期末余額的差額。

　　(13)經(jīng)營性應收項目的減少

　　該項目反映企業(yè)本期經(jīng)營性應收項目(包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款等經(jīng)營性應收項目中與經(jīng)營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等)的期初與期末余額的差額。

　　(14)經(jīng)營性應付項目的增加

　　該項目反映企業(yè)本期經(jīng)營性應付項目(包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費和其他應付款等經(jīng)營性應付項目中與經(jīng)營活動有關的部分及應付的增值稅進項稅額等)的期初余額與期末余額的差額。

　　2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

　　(1)“債務轉為資本”項目，反映企業(yè)本期轉為資本的債務金額。

　　(2)“一年內到期的可轉換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內到期的可轉換公司債券的本息。

　　(3)“融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應分期計入利息費用的未確認融資費用后的凈額。

　　3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況

　　該項目反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額減去期初余額后的凈增加額(或凈減少額)，是對現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的補充說明。

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