2011年《中級會計實務(wù)》：財務(wù)會計(7)

　　第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。

　　現(xiàn)金流量表的基本格式見表19-6和表19-7。

　　(二)現(xiàn)金流量的分類

　　現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可分為三大類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)，收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付各項稅費、支付廣告費用等。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。編制現(xiàn)金流量表所指的“投資”既包括對外投資，又包括長期資產(chǎn)的購建與處置(即對內(nèi)投資)。投資活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等，即既包括現(xiàn)金流出，也包括現(xiàn)金流入。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　對于自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容分析如下：

　　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

　　該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金(包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)，包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目通?？梢圆捎靡韵鹿剑?/p>

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當期預(yù)收的款項-當期銷售退回支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬損失

　　2.“收到的稅費返還”項目

　　該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。

　　3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

　　該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。

　　4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

　　該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進項稅額)，包括本期購買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項以及本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。本項目通?？梢圆捎靡韵鹿剑?/p>

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當期預(yù)付的賬款-當期因購貨退回收到的現(xiàn)金

　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

　　該項目反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。

　　本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用(包括支付的統(tǒng)籌退休金以及末參加統(tǒng)籌的退休人員的費用)，在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映;支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”、 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　6.“支付的各項稅費”項目

　　該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。

　　注意：支付的各項稅費僅指經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅費，不是整個企業(yè)的稅費。

　　7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 .

　　該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。

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