2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(2)

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表格式見表19-1。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示

　　資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

　　1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用;

　　2.主要為交易目的而持有;

　　3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn);

　　4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

　　滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

　　1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償;

　　2.主要為交易目的而持有;

　　3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償;

　　4.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

　　(一)“年初余額”的填列方法

　　“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　(二)“期末余額”的填列方法(有五種方法)

　　1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。例如，交易性金融資產(chǎn)等。

　　2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列

　　例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。

　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列

　　例如，“應(yīng)付賬款”、項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。

　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列

　　例如，“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列

　　例如，“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨趺價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。

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