2011《中級會計實務》：行政事業(yè)單位會計(4)

　　(四) 國庫集中收付制度

　　1.國庫集中收付制度的概念

　　國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。

　　2.支付方式

　　財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式：

　　(1)財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務的供應商等，下同)或用款單位(即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同)賬戶。

　　(2)財政授權(quán)支付是指預算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

　　3.國庫集中支付業(yè)務的核算

　　(1)財政直接支付的核算

　　①財政直接支付方式下的收入確認

　　在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

　?、谫~務處理

　　a.對于由財政直接支付的工資，事業(yè)單位的賬務處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　b.對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，事業(yè)單位的賬務處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

　　c.對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，事業(yè)單位的賬務處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　　【例9】某事業(yè)單位的財政預算撥款實行財政直接支付方式。2007年6月，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表，當月發(fā)放單位工資250000元，款項已由代理銀行支付到個人工資賬戶。該事業(yè)單位有關(guān)賬務處理如下：

　　借：事業(yè)支出 250000

　　貸：財政補助收入 250000

　　【例10】某事業(yè)單位2007年9月購置一項固定資產(chǎn)，根據(jù)批準的預算，購置該項固定資產(chǎn)所需資金由財政直接撥付。采購合同規(guī)定，該項固定資產(chǎn)的價值為30萬元。事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，應作如下賬務處理：

　　借：事業(yè)支出 300000

　　貸：財政補助收入 300000

　　同時，

　　借：固定資產(chǎn) 300000

　　貸：固定基金 300000

　　(2)財政授權(quán)支付的核算

　?、儇斦跈?quán)支付方式下的收入確認

　　在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

　?、谫~務處理

　　事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記 “財政補助收入”科目。

　　事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記 “事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

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