2011《中級會計實務》:行政事業(yè)單位會計(1)
(一)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算要點
事業(yè)單位會計核算包括五要素:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中資產(chǎn)的核算與企業(yè)會計核算相比有許多特點,現(xiàn)將核算要點歸納如下:
項目 |
內容 |
預算會計核算的特點 |
預算會計與企業(yè)會計主要有以下不同: (1)會計核算基礎不同:行政單位會計以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎;事業(yè)單位會計則分別情況處理:事業(yè)活動部分采用收付實現(xiàn)制,經(jīng)營活動部分采用權責發(fā)生制。企業(yè)會計以權責發(fā)生制為會計核算基礎。 (2)會計要素構成不同:預算會計要素分為五大類:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出;企業(yè)會計要素分為六類:資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。即使名稱相同的會計要素,其核算內容也有差異。 (3)會計等式不同:預算會計的會計等式為:資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn);企業(yè)會計的會計等式為:資產(chǎn)=負債+所有者權益。 (4)會計核算方法不同:在預算會計中,固定資產(chǎn)一般與固定基金相對應,固定資產(chǎn)一般不計提折舊;對外投資一般與投資基金相對應;對專用基金實行專款專用;一般不實行成本核算,即使有成本核算也是內部成本核算;沒有利潤和利潤分配的核算等。 |
存貨核算 |
(1)事業(yè)單位隨買隨用的零用辦公用品,可以在購入時直接列作當期支出(如事業(yè)支出、經(jīng)營支出等),不作為存貨核算。 (2)事業(yè)單位的材料在購入時,有兩種情況:如果用于專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動,不交納增值稅,進項稅額不能抵扣,應含稅入賬;如果用于經(jīng)營活動,需要交納增值稅,進項稅額可以抵扣,應與企業(yè)材料一樣處理。 材料在發(fā)出時,可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法,確定當期發(fā)出存貨的實際成本。 |
投資核算 |
投資分為債券投資和其他投資(股權投資),其核算略有區(qū)別: (1)債券投資 ①購入債券時,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目,同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;期末不計提利息收入。 ②收回時,借記“銀行存款”科目,貸記“對外投資”科目(成本)按收到金額與成本的差額,貸記或借記 “其他收入”科目,同時按債券成本借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。 (2)其他投資 ①投出貨幣資金時,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”科目,同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。投出固定資產(chǎn)時,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,同時借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ②期末不確認投資損益;在實際收到股利時,借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入”科目。 ③收回投資時,借記“銀行存款”科目,貸記“對外投資”科目(成本)、“其他收入”科目(收益),同時按投資成本借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。 |
固定資產(chǎn)核算 |
(1)除了融資租入固定資產(chǎn)之外,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是一致的:事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時,應當相應增加固定基金,并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金;在處置固定資產(chǎn)時,應當相應減少固定基金。 事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時,應當同時確認固定資產(chǎn)和其他應付款。在支付租金時,按照實際支付的金額,列作當期支出,增加固定基金,并沖減其他應付款和銀行存款等。 (2)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊。 |
無形資產(chǎn)核算 |
(1)無形資產(chǎn)取得時計價:事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn),應當以實際成本作為入賬價值。 (2)無形資產(chǎn)攤銷:不實行內部成本核算的事業(yè)單位,應當在取得無形資產(chǎn)時,將其成本予以一次性攤銷,減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期事業(yè)支出;實行內部成本核算的事業(yè)單位,應當在無形資產(chǎn)的受益期內平均攤銷,按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期經(jīng)營支出。 |
下面分別舉例說明材料的核算、投資的核算、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算:
【例1】甲醫(yī)療事業(yè)單位購入自用材料11700元,其中價款10000元,增值稅款1700元,用銀行存款支付;本月全部領用于專業(yè)業(yè)務活動。賬務處理是:
①購入材料時:
借:材料 11700
貸:銀行存款 11700
、陬I用材料時:
借:事業(yè)支出 11700
貸:材料 11700
【例2】甲事業(yè)單位用銀行存款購入三年期國庫券,面值10000元,年利率6%,實際支付價款10000元。三年后收回到期的債券本金10000元,利息1800元,本息合計11800元。賬務處理是:
、儋徣雮瘯r:
借:對外投資 10000
貸:銀行存款 10000
同時將一般基金轉入投資基金:
借:事業(yè)基金——一般基金 10000
貸:事業(yè)基金——投資基金 10000
、谌旰笫栈貍鞠r:
借:銀行存款 11800
貸:對外投資 10000
其他收入 1800
同時將本金形成的投資基金轉回一般基金:
借:事業(yè)基金——投資基金 10000
貸:事業(yè)基金——一般基金 10000
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