2011《中級會計實務》：行政事業(yè)單位會計(1)

項目

內容

預算會計核算的特點

預算會計與企業(yè)會計主要有以下不同：

（1）會計核算基礎不同：行政單位會計以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎；事業(yè)單位會計則分別情況處理：事業(yè)活動部分采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營活動部分采用權責發(fā)生制。企業(yè)會計以權責發(fā)生制為會計核算基礎。

（2）會計要素構成不同：預算會計要素分為五大類：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出；企業(yè)會計要素分為六類：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。即使名稱相同的會計要素，其核算內容也有差異。

（3）會計等式不同：預算會計的會計等式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)；企業(yè)會計的會計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權益。

（4）會計核算方法不同：在預算會計中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對應，固定資產(chǎn)一般不計提折舊；對外投資一般與投資基金相對應；對專用基金實行專款專用；一般不實行成本核算，即使有成本核算也是內部成本核算；沒有利潤和利潤分配的核算等。

存貨核算

（1）事業(yè)單位隨買隨用的零用辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出（如事業(yè)支出、經(jīng)營支出等），不作為存貨核算。

（2）事業(yè)單位的材料在購入時，有兩種情況：如果用于專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動，不交納增值稅，進項稅額不能抵扣，應含稅入賬；如果用于經(jīng)營活動，需要交納增值稅，進項稅額可以抵扣，應與企業(yè)材料一樣處理。

材料在發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法，確定當期發(fā)出存貨的實際成本。

投資核算

投資分為債券投資和其他投資（股權投資），其核算略有區(qū)別：

（1）債券投資

①購入債券時，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；期末不計提利息收入。

②收回時，借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目（成本）按收到金額與成本的差額，貸記或借記 “其他收入”科目，同時按債券成本借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

（2）其他投資

①投出貨幣資金時，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。投出固定資產(chǎn)時，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

②期末不確認投資損益；在實際收到股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

③收回投資時，借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目（成本）、“其他收入”科目（收益），同時按投資成本借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

固定資產(chǎn)核算

（1）除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時，應當相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時，應當相應減少固定基金。

事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應當同時確認固定資產(chǎn)和其他應付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，列作當期支出，增加固定基金，并沖減其他應付款和銀行存款等。

（2）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊。

無形資產(chǎn)核算

（1）無形資產(chǎn)取得時計價：事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應當以實際成本作為入賬價值。

（2）無形資產(chǎn)攤銷：不實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期事業(yè)支出；實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產(chǎn)的受益期內平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期經(jīng)營支出。