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2011年《中級經(jīng)濟(jì)法》:流轉(zhuǎn)稅法律制度(26)

更新時間:2010-09-02 09:17:14 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  四、營業(yè)稅的稅率

  營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率。

  1、適用3%稅率的行業(yè):交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。

  2、適用5%稅率的行業(yè):服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和金融保險業(yè)。

  3、適用5%~20%的幅度稅率的行業(yè):娛樂業(yè)。

  五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算

  1、計稅營業(yè)額確定

  營業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。

  提示:采用差額(余額)計稅的行業(yè)及項目,考生應(yīng)重點予以關(guān)注。

  (1)交通運輸業(yè)

  計稅營業(yè)額:① 運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境,在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的,以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額;

  ② 運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)(即全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位運費后的余額)。

  【例題】某運輸公司3月份取得運營收入400萬元,另取得聯(lián)運收入200萬元,其中支付給其他承運單位承運費100萬元,已知交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。(2005年)

  A、3            B、12

  C、15           D、18

  答案:C

  解析:應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。

  (2)建筑業(yè)

  計稅營業(yè)額:①建筑業(yè)的總承包人,將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

  【例題2•計算題】(2007年) 甲建筑工程公司2006年1月份承建一項住宅工程,全部工程于2006年12月份竣工并通過驗收,取得工程總價款7860萬元。另外,由于工程保質(zhì)保量提前完工,獲得建設(shè)單位額外獎勵10萬元。在施工期間,甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉(zhuǎn)包給乙公司來完成,按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間,支付工程原料價款3782萬元,支付員工勞動保護(hù)費、工資和過節(jié)補助費等173萬元,建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設(shè)施支出28萬元,發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元,支付業(yè)務(wù)招待費24萬元,支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費64萬元。

  已知:建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%,甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營業(yè)稅273萬元。

  要求:

  (1)計算甲公司承建住宅工程的營業(yè)額;

  (2)計算甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額;

  (3)計算甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額;

  (4)計算甲公司承建住宅工程應(yīng)補繳的營業(yè)稅稅額。

  【答案】

  (1)甲公司承建住宅工程的營業(yè)額=7860+10-1800=6070(萬元)

  (根據(jù)規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額)

  (2)甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=6070×5%=303.5(萬元)

  (3)甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額=1800×5%=90(萬元)

  (4)甲公司承建住宅工程應(yīng)補繳的營業(yè)稅稅額=303.5-273=30.5(萬元)

  解釋:(1)建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率應(yīng)該為3%,但是考題中給出的是5%,要按照題目中給出的稅率進(jìn)行計算。

  (2)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費和施工機(jī)構(gòu)遷移費,以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎,都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

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