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2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:非貨幣性資產(chǎn)交換(7)

更新時(shí)間:2010-08-31 09:12:41 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  (二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

  1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

  如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí),應(yīng)按照換入資產(chǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

  【例6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元,已提折舊10萬元,未取得公允價(jià)值;換入小客車的賬面原值為44萬元,已提折舊10萬元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元,已提折舊2萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元,并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì),但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下:

  換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(60-10)+0.8=50.8(萬元)

  小客車的入賬價(jià)值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬元)

  貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬元)

 、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:

  借:固定資產(chǎn)清理 50

  累計(jì)折舊 10

  貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備 60

 、谥Ц断嚓P(guān)費(fèi)用:

  借:固定資產(chǎn)清理 0.8

  貸:銀行存款 0.8

 、蹞Q入汽車入賬:

  借:固定資產(chǎn)——小客車 33.22

  ——貨運(yùn)汽車 17.58

  貸:固定資產(chǎn)清理 50.8

  (注意:教材中的【例8-6】和【例8-7】有錯(cuò)誤,將換出資產(chǎn)作為銷售處理確認(rèn)收入不對(duì)。)

  2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

  在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí),核算的基本原則與不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則基本相同,即按收到補(bǔ)價(jià)和支付補(bǔ)價(jià)情況分別確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于,需要對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配,其分配方法與不涉及補(bǔ)價(jià)多項(xiàng)資產(chǎn)交換的原則相同,即按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配,以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

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