2011年《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》:流轉(zhuǎn)稅法律制度(19)
3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
(1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品:是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
解釋:如果出現(xiàn)下列情形,無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅(注意選擇題):
(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;(3)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
【例題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙,另一部分煙絲賣給丙公司。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是( )。(2001年)
A、甲公司
B、乙公司
C、丙公司
D、甲公司和丙公司
答案:A
解析:根據(jù)規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,納稅人仍是委托方。
(2)受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算:
受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒(méi)有同類價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為(重點(diǎn)掌握內(nèi)容):
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
解釋1:公式中:材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本;加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用,包括代墊輔助材料的實(shí)際成本,但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅。
解釋2:受托方為扣繳義務(wù)人,委托方為納稅人。
【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是( )元。(2005年)
A、50000 B、60000
C、70000 D、63333.331
答案:C
解析:組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。
4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)(重點(diǎn)掌握)
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅) ÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
【例題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)口100輛小轎車,每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元,繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬(wàn)元。(2006年)
A、76
B、87
C、123
D、160
答案:D
解析:進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬(wàn)元。
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