2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：非貨幣性資產(chǎn)交換(5)

　　(二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)分別確定：

　　1.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　【例4】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為3 800 000元，已提折舊為500 000元;乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為4 500 000元，已計(jì)提折舊為800 000元。甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲公司未對(duì)換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費(fèi)為50 000元。

　　本例中，甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量，因此，只能按照賬面價(jià)值計(jì)量;同時(shí)，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)100 000元。甲公司換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出倉庫的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額。

　　據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 3 300 000

　　累計(jì)折舊 500 000

　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3 800 000

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)

　　借：固定資產(chǎn)清理 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　(3)交納營業(yè)稅等

　　借：固定資產(chǎn)清理 50 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 50 000

　　(4)換入辦公樓的入賬價(jià)值=3300000+100000+50000=3 450 000元

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 3 450 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3 450 000

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