2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義：或有事項(xiàng)(8)

　　四、虧損合同

　　1.待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。

　　但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里所稱“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

　　2.企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行處理，需要遵循以下兩點(diǎn)：

　　(1)如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(2)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例11】甲公司20×1年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期5年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬(wàn)元。20×2年12月31日，甲公司因市政規(guī)劃調(diào)整不得不遷址，且因宏觀政策調(diào)整決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)3年，且生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租給其他單位。

　　本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同(交納租金)。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可避免要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過(guò)預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在20×2年12月31日根據(jù)未來(lái)應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例12】乙企業(yè)20×1年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×1年2月15日以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供1萬(wàn)件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，將對(duì)乙企業(yè)處以總價(jià)款30%的違約金。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)。但企業(yè)開(kāi)始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上升，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本175元。

　　假設(shè)乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件175元，而銷售收入為每件150元，每銷售1件虧25元，共計(jì)損失25萬(wàn)元。如果撤銷合同，則需要交納45萬(wàn)元的違約金。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。

　　(1)由于該合同簽訂時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本與違約金中的較低者(25萬(wàn)元)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 250000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 250000

　　(2)待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000

　　貸：庫(kù)存商品 250 000

　　【例13】乙企業(yè)以生產(chǎn)A產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫(kù)存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件175元。為了消化庫(kù)存，盤(pán)活資金，乙企業(yè)20×1年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×1年2月5日以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供1 萬(wàn)件產(chǎn)品，合同不得撤銷。

　　本例中，乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件175元，而銷售為每件150元，每銷售1件虧25元，共計(jì)損失25萬(wàn)元。并且，合同不得撤銷。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。

　　由于該合同簽訂時(shí)存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而不需要對(duì)合同再確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 250000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250000

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