2011《中級會計實務(wù)》講義：或有事項(4)

　　二、或有事項的計量

　　或有事項的計量指與或有事項相關(guān)義務(wù)形成的預(yù)計負債的計量，主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

　　(一)最佳估計數(shù)的確定

　　預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：

　　1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

　　【例3】20×1年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×1年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為90萬元[(80+100)÷2=90(萬元)]的負債。賬務(wù)處理是：

　　借：營業(yè)外支出 900000

　　貸：預(yù)計負債 900000

　　2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

　　(1)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。

　　【例4】甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償100萬元。

　　在上述情況下，甲公司應(yīng)確認的負債金額(最佳估計數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。

　　借：營業(yè)外支出 1000000

　　貸：預(yù)計負債 1000000

　　(2)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)。

　　【例5】20×2年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1%;而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　根據(jù)上述資料，20×2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認的負債金額(最佳估計數(shù))=(120 000 000×1%)×15%+(120 000 000×2%)×5%=1200000×15%+2400000×5%=180000+120000=300 000(元)。賬務(wù)處理是：

　　借：銷售費用 300000

　　貸：預(yù)計負債 300000

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