2010年中級會計考試《中級會計實務(wù)》試題和答案

　　1. 下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積

　　B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

　　C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失

　　D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入

　　【答案】B

　　【解析】債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，選項A錯誤;債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，選項B正確;債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，選項C錯誤;債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，選項D錯誤。

　　試題點評：本題考核債務(wù)重組基本會計處理，題目有點繞，審題要仔細(xì)。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為(　　)萬元。

　　A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=設(shè)備價款3 000+保險費15+裝卸費5=3 020(萬元)。

　　試題點評：本題考核固定資產(chǎn)入賬價值的確定，很簡單。

　　3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.將自創(chuàng)的商譽確認(rèn)無形資產(chǎn)

　　B. 將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用

　　D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】選項A，自創(chuàng)商譽因為其不能可靠確定，所以不能作為無形資產(chǎn)核算;選項B，屬于出售無形資產(chǎn)，按照公允價值與賬面價值之間的差額，確認(rèn)營業(yè)外收支;預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷其賬面價值，計入營業(yè)外支出，選項C錯誤;選項D，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算，正確。

　　試題點評：本題考查無形資產(chǎn)的會計處理，很簡單，不應(yīng)出錯。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元;另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.50 B.70 C.90 D.107

　　【答案】：D

　　【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值100+應(yīng)支付的增值稅銷項稅額17-收到的補價 10=107(萬元)。

　　試題點評：本題考核具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，題目不難。

　　5.下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是(　　)。

　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　【答案】B

　　【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，其他幾項涉及的相關(guān)交易費用均計入其初始入賬價值。

　　試題點評：本題考核金融資產(chǎn)和金融負(fù)債交易費用的處理，非常容易。

　　6.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是(　　)。

　　A.計入資本公積 B.計入期初留存收益

　　C.計入營業(yè)外收入 D.計入公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　試題點評：本題考核投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，基本上是書上的原話。

　　7. 甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2009 年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.252 B.254.04 B.280 D.282.04

　　【答案】C

　　【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅。如果用于直接出售，消費稅計入加工物資成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值 =原材料 240+加工費12+消費稅28 = 280(萬元)。

　　試題點評：本題考核委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于出售在收回時成本的核算，屬于最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要掌握委托加工消費稅的處理，做對是沒有問題的。

　　8. 下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.股份支付的確認(rèn)和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)

　　B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量

　　C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整

　　【答案】D

　　【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整。

　　試題點評：本題考核了股份支付中的三個知識點，基本是教材原話。

　　9.2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為(　　)。

　　A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日

　　【答案】A

　　【解析】構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日。

　　試題點評：本題考核借款利息停止資本化的時點，太簡單了。

　　10.甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是(　　)。

　　A. 自愿遣散費 B.強制遣散費

　　C.剩余職工崗前培訓(xùn)費 D.不再使用廠房的租賃撤銷費

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　試題點評：本題考核重組義務(wù)的計量，教材熟悉的話，不應(yīng)失分。

　　11. 下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提

　　B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理

　　D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入

　　【答案】C

　　【解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　試題點評：本題考核了商品銷售收入和勞務(wù)收入的知識點，沒有深度。

　　12.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算

　　B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率進行折算

　　C.利潤表中的收入和費用項目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算

　　D. 在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　試題點評：處置境外經(jīng)營時，外幣報表折算差額的處理，這屬于今年教材新增內(nèi)容，如果著重注意一下，也是應(yīng)掌握的。

　　13.甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月 1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年 12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是(　　)。

　　A. 乙公司退貨 B.甲公司發(fā)行公司債券

　　C.固定資產(chǎn)未計提折舊 D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回

　　【答案】B

　　【解析】選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項;選項C日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項;選項 D，因為火災(zāi)是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。

　　試題點評：本題考核日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的判斷，屬于基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要掌握教材列舉的非調(diào)整事項，做對是沒有問題的。

　　14. 甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到;該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為(　　)萬元。

　　A.300 B.700 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】由于銷售商品產(chǎn)生的內(nèi)部現(xiàn)金流量為1170萬元，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額=1 000+170=1 170(萬元)。

　　試題點評：本題主要考核母子公司之間內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。

　　15.甲社會團體的個人會員每年應(yīng)交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1000人。至2009年12月31日，800人交納當(dāng)年會費，150人交納了2009年度至 2011年度的會費，50人尚未交納當(dāng)年會費，該社會團體2009年度應(yīng)確認(rèn)的會費收入為(　　)元。

　　A.190000 B.200000 C.250000 D.260000

　　【答案】A

　　【解析】2009年應(yīng)確認(rèn)的會費收入=(800+150)人×200=190 000(元)。

　　試題點評：本題主要考核民間非營利組織會費收入的核算。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至 25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)。

　　16.北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量;2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31 日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有(　　)。

　　A. 甲地塊的土地使用權(quán) B.乙地塊的土地使用權(quán)

　　C.丙地塊的土地使用權(quán) D.丁地塊的土地使用權(quán)

　　【答案】BC

　　【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造的房屋建筑物成本，應(yīng)作為存貨，不能作為無形資產(chǎn)。所以正確答案是BC。

　　試題點評：本題考核土地使用權(quán)的會計處理。

　　17. 下列各項負(fù)債中，不應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量的有(　　)。

　　A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

　　B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款

　　C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

　　D.企業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A、B、C、D均不按公允價值計量。

　　試題點評：本題考核負(fù)債的后續(xù)計量，負(fù)債按公允價值計量很少見。

　　18.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有(　　)。

　　A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資

　　D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以重分類為持有至到期投資，選項C錯誤。

　　試題點評：本題考核金融資產(chǎn)重分類，屬于基礎(chǔ)知識點，不應(yīng)該失分。

　　19. 下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有(　　)。

　　A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

　　B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值

　　【答案】ABCD

　　【解析】滿足下列條件之一的租賃，屬于融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值;

　　(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75%);

　　(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　試題點評：本題考核融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，難度不大。

　　20.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券

　　B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

　　C.按債券面值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

　　D.按公允價值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值。

　　試題點評：本題考核可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)，沒有深度。

　　21. 下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】BCD

　　【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　試題點評：本題考核債務(wù)重組中債權(quán)人、債務(wù)人關(guān)于或有應(yīng)收(應(yīng)付)金額的處理，2010年教材215頁有原文，難度不大，學(xué)員認(rèn)真一些，做對是沒有問題的。

　　22.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的有(　　)。

　　A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

　　B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

　　C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

　　D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

　　【答案】AB

　　【解析】對或有事項的義務(wù)確認(rèn)去誒預(yù)計負(fù)債應(yīng)同時滿足三個條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第(2)個條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　試題點評：本題考核預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，難度不大。

　　23.下列各項資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定應(yīng)攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認(rèn)，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　試題點評：本題考核暫時性差異的概念，是屬于教材重點內(nèi)容，理應(yīng)重點掌握的。

　　24.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.會計政策是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

　　B. 會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計政策變更處理

　　【答案】ABC

　　【解析】按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計估計變更處理。

　　試題點評：本題考核會計政策、會計估計定義及其變更，屬于教材第十七章基本內(nèi)容，其中D選項的正確表述在教材第320頁有原文，不應(yīng)發(fā)生錯誤。

　　25.下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有(　　)。

　　A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司

　　B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

　　D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

　　【答案】ACD

　　【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司;二是已宣告破產(chǎn)的子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。

　　試題點評：本題考核合并范圍的確定，屬于最基礎(chǔ)性內(nèi)容，難度不大，做對應(yīng)該不成問題。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55的信息點。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認(rèn)為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分)

　　46.企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　試題點評：本題考核可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的處理。

　　47.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進行確定。

　　試題點評：本題考核存貨可變現(xiàn)凈值的確定，難度不大。

　　48. 固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　　(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

　　(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　試題點評：本題考核固定資產(chǎn)的處置，在教材39頁有原文表述，屬于送分題目，實在不應(yīng)出現(xiàn)錯誤。

　　49.企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)得先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)等，對外出租后，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。所以本題錯誤。

　　試題點評：本題考查投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)。

　　50.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　試題點評：本題考查具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)，屬于最基礎(chǔ)性內(nèi)容，做對應(yīng)不成問題。

　　51.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進行會計處理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日應(yīng)進行會計處理。

　　試題點評：本題主要考查股份支付的處理，這屬于今年教材重點的新增內(nèi)容，應(yīng)重點掌握。

　　52.企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。(　　)【答案】√

　　【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　試題點評：本題考核或有事項中虧損合同的處理，在教材中有原文表述，不應(yīng)該出現(xiàn)錯誤。

　　53. 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。

　　試題點評：該知識點屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，學(xué)員不應(yīng)該出錯。

　　54.對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　試題點評：本題主要考查非同一控制下增加子公司在利潤表中的處理，這屬于教材重點章節(jié)的內(nèi)容，應(yīng)重點掌握。

　　55.在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認(rèn)財政補助收入。(　　)

　　【答案】√

　　試題點評：教材的405頁1中的原話，不應(yīng)該出錯。

　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)

　　1.考核日后事項+或有事項

　　甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。

　　2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出700萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。

　　(2)2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。

　　其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日;2009年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2010年3月31日;未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。

　　(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項目。

　　(減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】(1)根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄

　?、儆涗洃?yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：預(yù)計負(fù)債 700

　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　以前年度損益調(diào)整 200

　　借：以前年度損益調(diào)整 50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　注：應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)余額=500*25%=125萬元，應(yīng)沖回遞延所得稅資產(chǎn)=175—125=50萬元。

　　②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　貸：利潤分配—— 未分配利潤 150

　?、壅{(diào)整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：盈余公積 15

　　(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項目。

　　試題點評：本題考核日后期間調(diào)整事項中未決訴訟的調(diào)整，屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，但是需要注意一點，該事項發(fā)生在所得稅匯算清繳后，不能根據(jù)實際損失調(diào)減應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅，應(yīng)該通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，本題中原來多確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，所以轉(zhuǎn)回多確認(rèn)的即可，這一點繞了個彎，學(xué)員可以比照日后期間所得稅匯算清繳后，發(fā)生銷售退回，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)處理。

　　2.考核長期股權(quán)投資(成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法)

　　甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×8 年度有關(guān)資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、?月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　?、垡夜?0×8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬元。

　　(2)20×9年度有關(guān)資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

　?、?月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　?、?2月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

　　④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

　?、菀夜?0×9 年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和 20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司 20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司在 20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　(2)20×8年1月1日投資時

　　借：長期股權(quán)投資(4000+3000) 7 000

　　累計攤銷 640

　　貸：無形資產(chǎn) 3 200

　　營業(yè)外收入(300-(3200-640)) 440

　　銀行存款 4 000

　　20×8年2月5日分配上年股利：

　　借：應(yīng)收股利 600

　　貸：投資收益 600

　　20×8年3月1日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收股利 600

　　(3)20×9年1月1日追加投資

　　借：長期股權(quán)投資——成本 4 500

　　貸：銀行存款 4 500

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

　　a.初始投資時，產(chǎn)生商譽1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投資時，產(chǎn)生商譽414=4 500-40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是商譽，不用進行調(diào)整。

　　b. 對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：

　　借：盈余公積 60

　　利潤分配——未分配利潤 540

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 600

　　c.對被投資單位實現(xiàn)凈利潤進行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(4700*15%) 705

　　貸：盈余公積 70.5

　　利潤分配——未分配利潤 634.5

　　在兩個投資時點之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元(40 860-40 000)，其中因為實現(xiàn)凈利潤和分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元(4700-4000)，因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資(160×15%) 24

　　貸：資本公積 24

　　20×9年3月28日宣告分配上年股利

　　借：應(yīng)收股利(3800×25%) 950

　　貸：長期股權(quán)投資 950

　　20×9年4月1日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 950

　　貸：應(yīng)收股利 950

　　20×9年12月31日

　　20×9 年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額=調(diào)整前凈利潤5 000—存貨調(diào)整(1 360-1 200)×50%=4 920(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 230

　　——其他權(quán)益變動 50

　　貸：投資收益(4920*25%) 1 230

　　資本公積——其他資本公積(200*25%) 50

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)

　　1.考核收入

　　寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：

　　(1)2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標(biāo)使用費;寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：

　?、俅_認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元;

　　②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。

　　(2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元;同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：

　?、俅_認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元;

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元;

　　③ 確認(rèn)原材料50萬元。

　　(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：

　?、?月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元;

　?、?月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元;

　　③7月31日確認(rèn)財務(wù)費用10萬元。

　　(4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計處理為：

　　①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元;

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。

　　(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務(wù)報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計處理為：

　　①12月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元;

　?、?2月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元;

　?、?2月1日確認(rèn)銷售費用60萬元;

　?、?2月31日末進行會計處理。

　　(6)2009 年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。相關(guān)的會計處理為：

　　①12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入4 000萬元

　?、?2 月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3 000萬元

　　③12月31日確認(rèn)財務(wù)費用200萬元

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐筆分析、判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　事項(1)中①和②都不正確，寧南公司應(yīng)在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn)100萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷金額25萬元(250/10)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。

　　事項(2)中所有的處理都是正確的。主營業(yè)務(wù)收入=1000*0.2=200萬元;主營業(yè)務(wù)成本=1000*0.12=120萬元;原材料=1000*0.05=50萬元。

　　事項(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。售后回購在回購價固定時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)作為融資行為處理;寧南公司應(yīng)于6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬元，7月末確認(rèn)財務(wù)費用10萬元。

　　事項(4)中①和②的處理不正確。以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，僅應(yīng)將發(fā)出的90萬元的庫存商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。

　　事項(5)中所有的處理都是錯誤的。以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認(rèn)這部分售出商品的銷售費用。寧南公司應(yīng)在12月1日發(fā)出商品是將400萬元的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元(500臺*0.6)，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200 萬元(500臺*0.4)，并同時確認(rèn)30萬元的銷售費用(300*10%)。

　　事項(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。

　　分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(本題為現(xiàn)銷價格3400萬元)確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價格4000萬元之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進行攤銷。所以本題中應(yīng)該確認(rèn)收入3400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本3000萬元，并將差額600萬元確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。

　　點評：本題主要考察特殊銷售方式下銷售收入的確認(rèn)時點和金額，在各種形式的練習(xí)中均有所涉及，雖然有一定的綜合性，但是各個事項都不是很難。

　　2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。

　　①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

　?、?009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

　?、坜k公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

　　④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分?jǐn)偂?/p>

　　(2)商譽減值測試相關(guān)資料

　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽為1 000萬元。

　　2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預(yù)計處置費用為20萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

　　南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

　　(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　　①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;

　?、趯⒓?、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)確定可收回金額

　?、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1 960萬元;

　?、趯ψ庸颈狈焦就顿Y的可收回金額為4 080萬元。

　　(3)計量資產(chǎn)減值損失

　　①管理總部的減值損失金額為50萬元;

　?、诩总囬gA設(shè)備的減值損失金額為30萬元;

　?、垡臆囬g的減值損失金額為120萬元;

　?、芤臆囬gB設(shè)備的減值損失金額為 52.5萬元;

　?、菀臆囬gC設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;

　?、弈戏焦緜€別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為 120萬元;

　?、吣戏焦竞喜①Y產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　?、俟芾砜偛空J(rèn)定為一個資產(chǎn)組不正確。

　　管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，不能單獨作為一個資產(chǎn)組;

　?、诩住⒁臆囬g認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合不正確。

　　甲、乙車間應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，因為這兩個車間組合在一起能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流;管理總部、甲車間、乙車間作為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)確定可收回金額

　?、僬_。辦公樓公允價值減去處置費用的凈額=公允價值1980—處置費用20萬元=1960(萬元)，辦公樓沒有獨立現(xiàn)金流量，故可收回金額為1960萬元。

　　②不正確。

　　對子公司北方公司投資的可收回金額=公允價值4080-處置費用20=4060(萬元)。因為該長期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量沒有提供，故以凈額作為可收回金額。

　　(3)計量資產(chǎn)減值損失

　?、佟薏徽_。

　　資產(chǎn)組組合減值金額=資產(chǎn)組組合賬面價值8000萬元(2000+1200+2100+2700)-資產(chǎn)組組合可收回金額7800萬元=200(萬元);按比例總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×2000/8000=50(萬元)，但總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生減值金額=賬面價值2000-可收回金額(1980-20)=40(萬元)，所以總部資產(chǎn)只能分?jǐn)?0萬元的減值損失，剩余160萬元為甲、乙資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5840(1200+2100+2700-160)大于甲、乙資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元，所以甲、乙資產(chǎn)組的減值金額為160萬元。

　　按賬面價值所占比例甲車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160×1200/6000=32(萬元)

　　按賬面價值所占比例乙車間B應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160×2100/6000=56(萬元)

　　按賬面價值所占比例乙車間C應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160×2700/6000=72(萬元)

　　乙車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=B設(shè)備減值金額+C設(shè)備減值金額=56+72=128(萬元)

　　乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128)大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。

　　長期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，計提減值前賬面價值為4200萬元，應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為140萬元。

　　⑦處理正確。

　　北方公司資產(chǎn)的賬面價值總額=可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值5400+商譽總額1250(1000/80%)=6650萬元，北方公司可收回金額5100萬元，應(yīng)計提減值總額1550萬元(6650-5100)。該減值金額應(yīng)先沖減商譽1250萬元，其中計提母公司商譽減值準(zhǔn)備1000萬元;不足沖減的300萬元計提可辨認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元。