2011年《中級會計實務》：長期股權投資(9)

　?、趯τ谕顿Y企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。

　　【例12】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權益法計算確認投資損益時應予以抵銷，即甲公司應當進行會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整[(1000-200)×20%]1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業(yè)如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業(yè)收入(500萬×20%)1000000

　　貸：營業(yè)成本(300萬×20%)600000

　　投資收益 400000

　　注：本筆分錄是國際上的通行做法，在合并報表試題中很可能考到。

　　應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷。

　　例如，上例中，如果甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以260萬元的價格出售給乙公司，則損失40萬元在確認投資收益時不考慮，甲公司應按乙公司凈利潤1000萬元的20%，即200萬元確認投資收益。

　　(2)被投資企業(yè)凈利潤以外的權益變動(資本公積)，投資企業(yè)應確認資本公積(其他資本公積)，同時調整長期股權投資。投資企業(yè)的賬務處理是：

　　借：長期股權投資——××公司(其他權益變動)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2.期末計提減值

　　長期股權投資采用權益法核算時，計提資產減值應當按照“資產減值”準則有關規(guī)定處理。計提減值的賬務處理是：

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

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