2011年《中級會計實務》：長期股權投資(6)

　　三、權益法的核算

　　權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制(即合營企業(yè))或重大影響(即聯營企業(yè))的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　長期股權投資權益法的核算分為三步：投資時、持有期間和處置時的核算。

　　(一)投資時的核算(初始計量)

　　投資時的核算應先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進行調整：

　　1.確定初始投資成本

　　長期股權投資采用權益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權投資一樣，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(1)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　(2)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　2.調整初始投資成本

　　(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入，視同捐贈利得)，同時調整長期股權投資的成本。賬務處理是：

　　借：長期股權投資——××公司(成本)

　　貸：營業(yè)外收入

　　【例8】A公司支付2000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元(可辨認資產公允價值-負債公允價值)。假設A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——B公司(成本) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　注：取得的份額為1800萬元(6000×30%)，支付的代價為2000萬元，多付的200萬元為商譽，仍保留在長期股權投資的余額中。

　　假設投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：

　　借：長期股權投資——B公司(成本) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　借：長期股權投資——B公司(成本) 100

　　貸：營業(yè)外收入 100 (捐贈利得)

　　注：取得的份額為2100萬元(7000×30%)，支付的代價為2000萬元，少付的100萬元視同接受捐贈，計入營業(yè)外收入。

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