五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1、計(jì)稅營業(yè)額確定

　　營業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。

　　提示：采用差額(余額)計(jì)稅的行業(yè)及項(xiàng)目，考生應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)

　　計(jì)稅營業(yè)額：① 運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額;

　�、� 運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)(即全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)后的余額)。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【例題】某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營收入400萬元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。(2005年)

　　A、3 　　　　　　　　　　　B、12

　　C、15　　　　　　　　　　　D、18

　　答案：C

　　解析：應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。

　　(2)建筑業(yè)

　　計(jì)稅營業(yè)額：①建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　【例題2•計(jì)算題】(2007年) 甲建筑工程公司2006年1月份承建一項(xiàng)住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通過驗(yàn)收，取得工程總價款7860萬元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎勵10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉(zhuǎn)包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價款3782萬元，支付員工勞動保護(hù)費(fèi)、工資和過節(jié)補(bǔ)助費(fèi)等173萬元，建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設(shè)施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費(fèi)64萬元。

　　已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營業(yè)稅273萬元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司承建住宅工程的營業(yè)額;

　　(2)計(jì)算甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額;

　　(3)計(jì)算甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額;

　　(4)計(jì)算甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)甲公司承建住宅工程的營業(yè)額=7860+10-1800=6070(萬元)

　　(根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額)

　　(2)甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=6070×5%=303.5(萬元)

　　(3)甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額=1800×5%=90(萬元)

　　(4)甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅稅額=303.5-273=30.5(萬元)

　　解釋：(1)建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率應(yīng)該為3%，但是考題中給出的是5%，要按照題目中給出的稅率進(jìn)行計(jì)算。

　　(2)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

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