2010會計(jì)職稱沖刺模擬試題(5)

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.考核長期股權(quán)投資+合并報(bào)表

　　南京股份有限公司(以下稱為“南京公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;按凈利潤10%計(jì)提法定盈余公積。南京公司有關(guān)投資資料如下：

　　(1)2008年1月1日，南京公司用自身普通股1000萬股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)作為對價(jià)，換取丙公司持有的甲公司80%的股份，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。南京公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2008年1月1日，甲公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，甲公司所有者權(quán)益總額為6000萬元，其中股本2000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤2000萬元。為了本次合并，南京公司發(fā)生了評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)50萬元。

　　(2)甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，按凈利潤10%計(jì)提盈余公積為120萬元，沒有分配現(xiàn)金股利。2008年甲公司由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)增加資本公積300萬元。

　　(3)2008年南京公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：

　?、?008年9月1日，南京公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。南京公司取得銷售收入800萬元，成本640萬元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

　　②2008年甲公司出售一批商品給南京公司，取得收入400萬元，實(shí)際成本320萬元，至年末尚有200萬元貨款未收回，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　2008年南京公司將該商品對外銷售了80%，年末結(jié)存的該商品成本為80萬元。南京公司對該存貨未計(jì)提減值。

　?、?月30日，南京公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券50000萬元，期限3年，年利率10%;甲公司購入1000萬元作為持有至到期投資核算。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。

　　假定南京公司將利息費(fèi)用計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用;不考慮債券發(fā)行和購買中的相關(guān)交易費(fèi)用。

　　(4)南京公司除對甲公司投資外，2008年2月1日，南京公司與A公司簽訂協(xié)議，受讓A公司所持乙公司40%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬元，取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為800萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，南京公司在乙公司董事會中派有l(wèi)名成員，參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2008年12月，乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給南京公司，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元。至2009年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。乙公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(5)2009年南京公司、甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)情況如下：

　?、倌暇┕緩募坠旧夏曩徣氲纳唐吩?009年出售了50%，年末庫存商品成本為40萬元，其可變現(xiàn)凈值為34萬元，計(jì)提了減值準(zhǔn)備6萬元。

　　②南京上年所欠甲公司貨款200萬元?dú)w還了100萬元，尚欠100萬元;甲公司年末又補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備5萬元，年末壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。

　?、奂僭O(shè)本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

　　要求：

　　(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購買日)。

　　(2)計(jì)算南京公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會計(jì)分錄。

　　(3)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時對甲公司長期股權(quán)投資等的調(diào)整分錄;如有與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)內(nèi)部交易，也應(yīng)作調(diào)整。

　　(4)編制南京公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時所有有關(guān)的抵銷分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　(5)編制南京公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時與存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷對所得稅的影響)。

　　2.考核日后事項(xiàng)+收入+資產(chǎn)減值+或有事項(xiàng)

　　海南股份有限公司為上市公司(下稱“海南公司”)，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。海南公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　海南公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。海南公司2008年度所得稅匯清繳于2009年3月5日完成，2008年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2009年3月15日對外報(bào)出。

　　2009年2月1日，注冊會計(jì)師在對海南公司2008年年度報(bào)表審計(jì)中對下列事項(xiàng)提出疑問：

　　(1)2008年12月31日，海南公司采用分期收款方式向甲公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為6000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取增值稅款1020萬元，貨款6000萬元分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2009年12月31日。海南公司A產(chǎn)品的成本為4300萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的1020萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為5400萬元。

　　海南公司在發(fā)出商品時確認(rèn)了收入，確認(rèn)收入金額為6000萬元，同時將未收取的金額計(jì)入了長期應(yīng)收款。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：長期應(yīng)收款 6000

　　銀行存款 1020

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4300

　　貸：庫存商品 4300

　　假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅時點(diǎn)與會計(jì)確認(rèn)收入相同。

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　　(2)2008年12月1日，海南公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為250萬元。同時雙方又約定，海南公司應(yīng)于2009年6月1日以262萬元將所售B產(chǎn)品購回。海南公司B產(chǎn)品的成本為200萬元。同日，海南公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司支付的款項(xiàng)。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 292.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：庫存商品 200

　　假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)在發(fā)出商品時應(yīng)繳納所得稅。

　　(3)2008年12月5日，海南公司與丙公司簽訂合同，海南公司為丙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)。該安裝勞務(wù)的總收入為200萬元，預(yù)計(jì)勞務(wù)成本為140萬元。至2008年末，海南公司已經(jīng)投入成本30萬元，專業(yè)人員估計(jì)的完工進(jìn)度為20%。由于受金融危機(jī)的影響，丙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，海南公司不但尚未收到應(yīng)收的合同進(jìn)度款，而且預(yù)計(jì)無法收回所有合同款。海南公司按完工百分比法確認(rèn)收入，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(200×20%)40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(140×20%)28

　　貸：勞務(wù)成本 28

　　假設(shè)稅法規(guī)定繳納所得稅與會計(jì)處理相同。

　　(4)2005年12月購入的一臺管理用電子設(shè)備，原價(jià)400萬元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)，自2008年1月1日起，海南公司將該電子設(shè)備的使用年限由8年變更為5年;除此以外，凈殘值、折舊方法都不變。海南公司對該設(shè)備2008年計(jì)提折舊會計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 80

　　貸：累計(jì)折舊(400÷5) 80

　　海南公司按80萬元費(fèi)用作了稅前抵扣。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法與會計(jì)估計(jì)變更之前會計(jì)的做法一致。

　　(5)2008年5月，海南公司購入基金500萬元，初始確認(rèn)時分類為交易性金融資產(chǎn)，2008年末該基金公允價(jià)值下降為300萬元。2008年末海南公司將該基金重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將公允價(jià)值變動計(jì)入了資本公積。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 200

　　對于該筆業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進(jìn)行所得稅處理。假設(shè)稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動損益不繳納所得稅。

　　(6)2008年12月31日，海南公司對其子公司的債務(wù)擔(dān)保計(jì)提了600萬元擔(dān)保損失，但未確認(rèn)補(bǔ)償金額。海南公司的賬務(wù)處理是：

　　借：營業(yè)外支出 600

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 600

　　日后期間新的證據(jù)表明，該筆擔(dān)?？铐?xiàng)可以全額收回，海南公司未對此進(jìn)行處理。稅法規(guī)定，企業(yè)的債務(wù)擔(dān)保損失不得在稅前抵扣。

　　(7)假設(shè)本題中不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi);涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷海南公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)會計(jì)差錯更正的會計(jì)分錄(涉及到所得稅影響的，就每筆事項(xiàng)進(jìn)行處理;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會計(jì)分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

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