2010年《中級會計實務(wù)》輔導：債務(wù)重組(6)

　　二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應分別以下情況處理：

　　1.債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將債務(wù)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本;股份公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　2.債務(wù)人為其他企業(yè)時，債務(wù)人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認為實收資本;股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期損益(營業(yè)外收入)。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　3.債權(quán)人在債務(wù)重組日，應當將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的，將該差額確認為債務(wù)重組損失(營業(yè)外支出)。

　　以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。

　　【例5】2006年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)，假定普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續(xù)已于2006年8月9日辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資核算。

　　(1)乙公司的賬務(wù)處理

　　第一，計算應計入資本公積的金額

　　股票的公允價值 50 000(2萬×2.5)

　　減：股票的面值總額 20 000

　　應計入資本公積 30 000

　　第二，計算應確認的債務(wù)重組利得

　　債務(wù)賬面價值 60 000

　　股票的公允價值 50 000

　　債務(wù)重組利得 10 000

　　第三，會計分錄

　　借：應付賬款 60 000

　　貸：股本 20 000

　　資本公積——股本溢價 30 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(6萬-5萬) 10000

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理

　　第一，計算債務(wù)重組損失

　　應收賬款賬面余額 60000

　　減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值 50000

　　差額 10000

　　減：已計提壞賬準備 2 000

　　債務(wù)重組損失 8 000

　　第二，會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資 50 000

　　壞賬準備 2 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 8 000

　　貸：應收賬款 60 000

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