2010年《中級會計實務》輔導：債務重組(1)

　　第一節(jié) 債務重組方式

　　一、債務重組的概念

　　1.債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　2.在理解債務重組概念時，應注意二點：

　　(1)債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(2)債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債權(quán)人作出了金額上的讓步是債務重組的結(jié)果。由此，債務人有利得，應計入營業(yè)外收入;債權(quán)人發(fā)生了損失，應計入營業(yè)外支出。

　　應注意區(qū)分債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換是不同的。

　　二、債務重組方式

　　1.以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務的債務重組方式。債務人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、債券投資、股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　2.債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務重組方式。但債務人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務重組。

　　3.修改其他債務條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限等。

　　4.以上三種方式的組合，是指采用以上三種方法共同清償債務的債務重組形式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務的一部分，另—部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。

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