2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：所得稅(9)

　　(三)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　小結(jié)：暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債關(guān)系表

　　第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、當(dāng)期所得稅

　　當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即：

　　當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率

　　二、遞延所得稅

　　遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)(資本公積)及企業(yè)合并(商譽(yù))的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)—(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　應(yīng)注意：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的增減變化，將影響所得稅費(fèi)用、資本公積或者商譽(yù)，所以上述公式不太嚴(yán)謹(jǐn);只有假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的增減變化只會(huì)引起所得稅費(fèi)用的變化，上述公式才成立。。

　　三、所得稅費(fèi)用

　　利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)+遞延所得稅

　　【例19】綜合例子說(shuō)明所得稅的核算過(guò)程

　　A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，該公司20×7年適用的所得稅稅率為33%。自20×8年1月1日起，適用的所得稅稅率改為25%。20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年1月2日開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊(120)，稅收處理按直線法計(jì)提折舊(60)。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同(可抵扣暫時(shí)性)。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元(永久性差異)。

　　(3)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額(應(yīng)納稅暫時(shí)性)。

　　(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn)元(永久性差異)。

　　(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(可抵扣暫時(shí)性)。

　　本例中不考慮中期報(bào)告。

　　1.20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額12000000+折舊差異600000+捐贈(zèng)2000000-金融資產(chǎn)3000000+環(huán)保罰款1000000+計(jì)提存貨減值300000=12900000(元)

　　2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額12900000×所得稅稅率33%=4 257 000(元)

　　2.20×7年度遞延所得稅

　　該公司20×7年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表15-3所示：

　　表15-3 單位：元

　　期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=900000×25%=225000元;期末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3000000×25%=750000元。

　　遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額750000-遞延所得稅資產(chǎn)增加額225000=525 000元

　　3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅4 257 000+遞延所得稅525 000=4 782 000元

　　借：所得稅費(fèi)用 4 782 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 225 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 257 000

　　遞延所得稅負(fù)債 750 000

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