2010年《中級會計實務》輔導:所得稅(9)
(三)遞延所得稅負債的計量
遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國,除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化,企業(yè)在確認遞延所得稅負債時,可以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定,遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com
小結(jié):暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債關(guān)系表
暫時性差異 |
所得稅影響 |
可抵扣暫時性差異 |
一般應確認遞延所得稅資產(chǎn) |
應納稅暫時性差異 |
一般應確認遞延所得稅負債 |
第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量
一、當期所得稅
當期所得稅,是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項,應交納給稅務部門的所得稅金額,即應交所得稅,應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。即:
當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅稅率
二、遞延所得稅
遞延所得稅,是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額,但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(資本公積)及企業(yè)合并(商譽)的所得稅影響。用公式表示即為:
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)—(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
應注意:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的增減變化,將影響所得稅費用、資本公積或者商譽,所以上述公式不太嚴謹;只有假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的增減變化只會引起所得稅費用的變化,上述公式才成立。。
三、所得稅費用
利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成:當期所得稅和遞延所得稅。即:
所得稅費用=當期所得稅(應交所得稅)+遞延所得稅
【例19】綜合例子說明所得稅的核算過程
A公司20×7年度利潤表中利潤總額為1200萬元,該公司20×7年適用的所得稅稅率為33%。自20×8年1月1日起,適用的所得稅稅率改為25%。20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,會計處理與稅收處理存在差別的有:
(1)20×7年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn),成本為600萬元,使用年限為10年,凈殘值為0,會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊(120),稅收處理按直線法計提折舊(60)。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同(可抵扣暫時性)。
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元(永久性差異)。
(3)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為300萬元,公允價值為600萬元。稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額(應納稅暫時性)。
(4)應付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元(永久性差異)。
(5)期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準備(可抵扣暫時性)。
本例中不考慮中期報告。
1.20×7年度當期應交所得稅
應納稅所得額=利潤總額12000000+折舊差異600000+捐贈2000000-金融資產(chǎn)3000000+環(huán)保罰款1000000+計提存貨減值300000=12900000(元)
2007年應交所得稅=應納稅所得額12900000×所得稅稅率33%=4 257 000(元)
2.20×7年度遞延所得稅
該公司20×7年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎如下表15-3所示:
表15-3 單位:元
項 目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
差異 |
|
應納稅暫時性差異 |
可抵扣暫時性差異 |
|||
存貨 |
8000000 |
8300000 |
|
300000 |
固定資產(chǎn): |
|
|
|
|
固定資產(chǎn)原價 |
6000000 |
6000000 |
|
|
減:累計折舊 |
1200000 |
600000 |
|
|
減:固定資產(chǎn)減值準備 |
0 |
0 |
|
|
固定資產(chǎn)賬面價值 |
4800000 |
5400000 |
|
600000 |
交易性金融資產(chǎn) |
6000000 |
3000000 |
3000000 |
|
其他應付款 |
100000 |
1000000 |
|
|
總計 |
|
|
3000000 |
900000 |
期末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=900000×25%=225000元;期末應確認遞延所得稅負債=3000000×25%=750000元。
遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額750000-遞延所得稅資產(chǎn)增加額225000=525 000元
3.利潤表中應確認的所得稅費用
所得稅費用=應交所得稅4 257 000+遞延所得稅525 000=4 782 000元
借:所得稅費用 4 782 000
遞延所得稅資產(chǎn) 225 000
貸:應交稅費——應交所得稅 4 257 000
遞延所得稅負債 750 000
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