2010《中級會計實務》資產(chǎn)負債表日后事項(2)
三、資產(chǎn)負債表日后事項的內容
資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調整事項和資產(chǎn)負債表日后非調整事項。
(一)調整事項
資產(chǎn)負債表日后調整事項,是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。
調整事項的特點是:(1)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項;(2)對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項,通常包括下列各項;(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債;(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。即調整事項通常有四類,經(jīng)??即箢}。
【例2】甲公司2007年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2008年3月30日,實際對外公布的日期為2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中,應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項核算的有( )。
A.3月1日發(fā)現(xiàn)2007年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬
B.3月11日臨時股東大會決定購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢
C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同
D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢,該債務重組協(xié)議系甲公司于2008年1月5日與丁公司簽訂
E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元,對此項訴訟甲公司乙于2007年年末確認預計負債800萬元
正確的選項是A和E。
本例中,3月1日發(fā)現(xiàn)2007年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬,屬于調整事項;3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1 000萬元,對此項訴訟甲公司已于2007年年末確認預計負債800萬元,屬于調整事項。
(二)非調整事項
資產(chǎn)負債表日后非調整事項,是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負債表日后非調整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況,但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調整事項,通常包括下列各項:(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本;(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
【例3】自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出之間發(fā)生的下列事項中,屬于非調整事項的有( )。
A.董事會作出出售子公司決議
B.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案
C.董事會作出與債權人進行債務重組的決議
D.債務人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災害而無法償還到期債務
正確的選項是A、B、C和D。
本例中,A、C、D很明顯屬于非調整事項。對于選項B,資產(chǎn)負債表日后事項會計準則規(guī)定,資產(chǎn)負債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告的股利或利潤,不確認為資產(chǎn)負債日的負債,但應當在附注中單獨披露。
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