2010年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：利潤(rùn)(2)

　　三、所得稅費(fèi)用的核算

　　所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。

　　所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

　　(一)當(dāng)期所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額 (如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額 (如稅收滯納金、罰款、罰金)等。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入

　　企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　(二)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　1、涉及賬戶

　　(1)遞延所得稅負(fù)債(負(fù)債類賬戶)：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。增加記貸方，減少記借方

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)類賬戶)：核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。增加計(jì)入借方，減少記貸方

　　(3)所得稅費(fèi)用：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用

　　2、會(huì)計(jì)處理

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負(fù)債

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負(fù)債

　　【例題5-47】甲公司2007年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1970萬(wàn)元，所得稅稅率為33%。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為200萬(wàn)元，甲公司全年實(shí)發(fā)工資為220萬(wàn)元;經(jīng)查甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有10萬(wàn)元為稅款滯納金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2007年的所得稅費(fèi)用

　　(2)編制計(jì)算所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄

　　答案：

　　(1)納稅所得額=1970+(220-200)+10=2000萬(wàn)元

　　應(yīng)納所得稅額=2000×33%=660萬(wàn)元，即當(dāng)期所得稅費(fèi)用為660萬(wàn)元

　　(2)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 660

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 660

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