2010會計職稱《中級會計實務(wù)》：外幣折算(3)

　　(二)資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的外幣折算

　　資產(chǎn)負債表日應(yīng)分別貨幣性項目和非貨幣性項目計算匯兌差額：

　　1.貨幣性項目

　　資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當期損益(財務(wù)費用)。

　　【例7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100 000美元，當日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣。假定2007年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣，則賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款——美元[(8.2-8.1)×10萬美元] 10 000

　　貸：財務(wù)費用 10 000轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　應(yīng)收賬款—美元戶

　　假定于2007年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1美元=8.15元人民幣，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——人民幣(100 000×8.15) 815000

　　財務(wù)費用 5 000

　　貸：應(yīng)收賬款——美元 820 000

　　【例8】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10 000元，期限為6個月，年利率為6%，當日的即期匯率為1英鎊=12元人民幣。假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊=12.5元人民幣，則5月末匯兌差額賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　貸：財務(wù)費用 5000

　　借：財務(wù)費用 5000

　　貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　說明：教材中的寫法不好：

　　借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　(編輯注意：幾分鐘后重錄了例8。鄭。)

　　2007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為 1英鎊=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當日應(yīng)歸還銀行借款利息300(10 000×6%÷12× 6)英鎊，按當日英鎊賣出價折算為人民幣為3 300(300×11)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：短期借款——英鎊 125 000

　　貸：銀行存款——人民幣(10 000×11) 110 000

　　財務(wù)費用 15 000

　　借：財務(wù)費用 3 300

　　貸：銀行存款——英鎊(300×11)3 300

　　注意：貨幣性項目的匯兌差額計入財務(wù)費用(開辦期間計入管理費用除外)。

　　2.非貨幣性項目

　　(1)資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。例如，固定資產(chǎn)、實收資本，期末不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

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