2010年會計職稱《中級會計實務(wù)》金融資產(chǎn)(9)

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

　　【例11】股票類減值

　　甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

　　借：資本公積——其他資本公積 10轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10

　　2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失 40(100-60)

　　貸：資本公積——其他資本公積 10

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 30

　　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資(即長期股權(quán)投資)，發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應(yīng)當(dāng)采用類似的方法確認(rèn)減值損失。

　　2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　3.可供出售金額資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

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