2010年《初級會計實務(wù)》費用及政府補助(2)

　　政府補助------掌握政府補助的核算

　　一、政府補助的概念和特征

　　1、政府補助的概念

　　政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

　　2、政府補助的特征

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　　(2)政府補助通常附有條件：包括政策條件和使用條件

　　(3)政府補助不包括政府的資本性投入

　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。

　　財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為 “資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質(zhì)。

　　政府代第三方支付給企業(yè)的款項，對于收款企業(yè)而言不屬于政府補助。

　　二、政府補助的主要形式

　　1.財政撥款。政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時就明確了用途。

　　2.財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

　　財政貼息主要有兩種方式：

　　一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè);

　　二是財政將貼息資金撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。

　　3.稅收返還。稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款、屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助，包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退等辦法向企業(yè)返還的流轉(zhuǎn)稅

　　除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助處理。

　　三、政府補助的核算

　　政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助以及與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助。

　　(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助??企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

　　這類補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財政貼息等，應(yīng)當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

　　很少情況下，政府補助可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時的資產(chǎn)公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元人民幣)計量。

　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后期的收益。即應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入“營業(yè)外收入”

　　注意：遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。

　　遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)。

　　相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當一次轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期收益，不再予以遞延。

　　會計核算時需要涉及“遞延收益”科目，該科目屬于“負債類”科目

　　1、本科目核算企業(yè)確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助。

　　2、本科目可按政府補助的項目進行明細核算。

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