2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》金融資產(chǎn)(2)

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，可以分為三個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(一)取得投資時(shí)

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)持有期間轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1.收到股利和利息，計(jì)入投資收益

　　交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　2.期末按公允價(jià)值計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(三)處置時(shí)

　　出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例2】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場支付價(jià)款1020000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元;

　　(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息;

　　(4)2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元 (含1季度利息10 000元)。

　　假定不考慮其他因素。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日，購入債券

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收利息 20 000

　　投資收益 20 000

　　貸：銀行存款 1 040 000

　　(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收利息 20 000

　　(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000

　　借：應(yīng)收利息 20 000

　　貸：投資收益 20000

　　(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收利息 20000

　　(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(110-115) 50 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000

　　借：應(yīng)收利息 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收利息 20 000

　　(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

　　借：應(yīng)收利息 10 000

　　貸：投資收益 10 000

　　借：銀行存款 10000

　　貸：應(yīng)收利息 10 000

　　借：銀行存款 1 170 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100000

　　投資收益 170 000

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