2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章(6)

　　(3)需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

　　【例6】2007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——A材料的賬面價(jià)值(成本)為1 500000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用;用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品———B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2007年12月31日A材料的價(jià)值。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　本例中，2007年12月31日，雖然A材料的賬面價(jià)值(成本)高于其市場(chǎng)價(jià)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—— B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值(成本)已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面(成本)1 500 000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

　　如果材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)算。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。

　　【例7】2007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——C材料的賬面價(jià)值(成本)為600000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用;由于C材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由1 500000元降為1 350000元，但生產(chǎn)成本仍為 1 400000元，將C材料加工D型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價(jià)值。

　　根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：

　　第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

　　D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

　　= 1 350 000—50000=1 300000(元)

　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較

　　D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即C材料價(jià)格的下降和D型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。

　　C材料的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器的售價(jià)總額—將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1 350 000—800 000—50000=500000 (元)

　　C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即C材料應(yīng)按500 000元列示在 2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

　　(4)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格，而不是估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。

　　【例8】2007年8月10日， 甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年2月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供A型號(hào)的機(jī)器10臺(tái)。2007年12月31日， 甲公司A型號(hào)機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為1 360000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為170 000元/臺(tái)。 2007年12月31日，A型號(hào)機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190000元/臺(tái)。

　　本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型號(hào)機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，在這種情況下，計(jì)算A型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格 l 600 000(200000×8)元作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為1 600000元。

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