05會計職稱《中級會計實務(wù)》試題及答案

　　一、單選題（本類題共15題，每小題1分，共15分）

　　1、某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%.該企業(yè)委托其它單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀門首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的成本為180萬元， 支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗收成本為（ ）萬元。

　　A.270 B.280　 C.300 D.315.3

　　參考答案：A

　　2、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，如果長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備大于其初始投資計入資本公積的金額，則差額部分應(yīng)計入（ ）。

　　A.投資收益 B資本公積 　C.長期股權(quán)投資（投資成本） D.長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）

　　參考答案：A

　　3、某公司于2003年1月1日對外發(fā)行5年期、面值總額為20 000萬元的公司債券，債券票面年利率為3%，到期一次還本付息，實際收到發(fā)行價款22 000萬元。該公司采用直線法推銷債券溢折價，不考慮其他相關(guān)稅費。2004年12月31日，該公司該項應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。

　　A .21 200 B.22 400　　C.23 200 D.24 000

　　參考答案：B

　　4、上市公司下列資本公積項目中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（ ）。

　　A.股本溢價 B.股權(quán)投資準(zhǔn)備 　C.關(guān)聯(lián)交易差價 D.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　參考答案：A

　　5、甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資分別于半年末和年末計提短期資跌價準(zhǔn)備，在短期投資出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。2004年6月25日，甲公司以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬股，準(zhǔn)備短期持有；6月30日，該股票市價為每股東1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該股票形成的投資收益為（ ）萬元。

　　A.-20 B.20 　C.40 D.60

　　參考答案：D

　　6、債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)且不涉及補(bǔ)價的，債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額計入（ ）。

　　A.資本公積 B.管理費用 　C.營業(yè)外支出 D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　參考答案：C

　　7、甲公司以一項專利權(quán)換乙公司一條生產(chǎn)線，同時向乙公司收取貨幣資金10萬元。在：）日，甲公司專利權(quán)的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元；乙公司生產(chǎn)線的賬面價值為60萬元，公允價值90萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.54 B.72 　C.81 D.90

　　參考答案：B

　　8、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，下列各項中，屬于工業(yè)制造企業(yè)費用要素的是（ ）。

　　A.直接人工 B.制造費用 　C.直接材料 D.折舊費用

　　參考答案：D

　　9、2004年4月1日，甲公司經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2004年4月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生資本化支出120萬元；該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計尚可使用年限為6年；改良工程形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2004年度，甲公司應(yīng)為改良工程形成的固定資產(chǎn)計提的折舊金額為（ ）萬元。

　　A.15 B.16.88 　C.40 D.45

　　參考答案：C

　　10、下列各項中，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是（ ）。

　　A.預(yù)提的短期借款利息 　B.資本化的專門借款輔助費用

　　C.支付的流動資金借款手續(xù)費 　D.支付的銀行承兌匯票手續(xù)費

　　參考答案：B

　　11、2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計2005年12月31日完工；合同總金額為12 000萬元，預(yù)計總成本為10 000萬元。截止2004年12月31日，該建筑公司實際發(fā)生合同成本3 000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，2004年度對該項建造合同確認(rèn)的收入為（ ）萬元。

　　A.3 000 B.3 200 　C.3 500 D.3 600

　　參考答案：D

　　12、某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預(yù)計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。

　　A.60 B.77 　C.87 D.97

　　參考答案：C

　　13、下列各項中，不應(yīng)納入母公司會計報表合并范圍的是（ ）。

　　A.按照破產(chǎn)程序已宣告清算的子公司

　　B.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

　　C.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

　　D.持有其35%權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

　　參考答案：A

　　14、甲公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還所欠乙公司貨款100萬元。雙方協(xié)商，甲公司以短期投資抵償乙公司全部貨款，同時向乙公司收取3萬元補(bǔ)價。乙公司已為該項應(yīng)收債權(quán)計提10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費，乙公司收到該項短期投資的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.87 B.93 　C.97 D.103

　　參考答案：B

　　15、下列各項中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目中的是（ ）。

　　A. 預(yù)收購貨單位的貨款 B.收到出租包裝物的押金

　　C.應(yīng)付租入包裝物的租金 D.職工未按期領(lǐng)取的工資

　　參考答案：A

　二、多選題（本類題共10題，每小題2分，共20分。）

　　16、下列各項中，會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生增減變動的（ ）。

　　A.計提長期債券投資減值準(zhǔn)備

　　B.采用實際利率法攤銷長期債券投資溢價

　　C.收到以面值購入、分期付息長期債券投資利息

　　D.確認(rèn)面值購入、到期一次付息長期債券投資利息收入

　　參考答案：ABD

　　17、在不涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)考慮的因素有（ ）。

　　A.換出資產(chǎn)的賬面余額

　　B.換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

　　C.換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額

　　參考答案：ABC

　　18、下列各項中，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理的有（ ）。

　　A.會計估計變更

　　B.濫用會計政策變更

　　C.本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯

　　D.無法合理確定累積影響數(shù)的會計政策變更

　　參考答案：AD

　　19、下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)費用的有（ ）。

　　A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

　　B.采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本

　　參考答案：BD

　　20、下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。

　　A. 支付的現(xiàn)金股利 B.取得短期借款

　　C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金 D.償還公司債券支付的現(xiàn)金

　　參考答案：ABCD

　　21、下列有關(guān)附或有條件債務(wù)重組的表述中，正確的有（ ）。

　　A.計算未來應(yīng)付金額時應(yīng)包含或有支出

　　B.計算未來應(yīng)收金額時應(yīng)包含或有收益

　　C.計算未來應(yīng)付金額時不應(yīng)包含或有支出

　　D.計算未來應(yīng)收金額時不應(yīng)包含或有收益

　　參考答案：AD

　　22、下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（）

　　A.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費用

　　B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅

　　C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息

　　D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

　　參考答案：BD

　　23、上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，會引起上市公司所有權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（ ）。

　　A .發(fā)放股票股利

　　B.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免

　　C.以本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損

　　D.以明顯高于公允價值的價格向子公司出售固定資產(chǎn)

　　參考答案：BD

　　24、某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有（ ）。

　　A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償

　　B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為本公司股本

　　C.延長債務(wù)償還期限并加收利息

　　D.以低于債務(wù)賬面價值的銀行存款清償

　　參考答案：ABCD

　　25、在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，下列各項中，屬于企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（ ）。

　　A.定價政策 B.交易金額

　　C.交易類型 D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

　　參考答案：ABCD

　　三、判斷題（本類題共10題，每小題1分，共10分）

　　81、固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會計政策變更進(jìn)行會計處理。（ ）

　　參考答案：錯

　　82、以舊換新方式銷售商品，所售商品按照正常商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購進(jìn)商品處理。（ ）

　　參考答案：對

　　83、實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，購入無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。（ ）

　　參考答案：對

　　84、工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（ ）

　　參考答案：錯

　　85、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。（ ）

　　參考答案：對

　　86、企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（ ）

　　參考答案：對

　　87、為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的債券發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入的差額，應(yīng)按照借款費用資本化的處理原則核算。（ ）

　　參考答案：對

　　88、企業(yè)采用先進(jìn)出法計量發(fā)出存貨的成本，如果本期發(fā)出存貨的數(shù)量超過本期第一次購進(jìn)存貨的數(shù)量（假定本期期初無庫存），超過部分仍應(yīng)按本期第一次購進(jìn)存貨的單位成本計算出貨的成本。（ ）

　　參考答案：錯

　　89、通過非貨幣性交易換入的多項非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價值總額，然后按各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對該入賬價值總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（ ）

　　參考答案：對

　　90、企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。（ ）

　　參考答案：錯

　　四、計算分析題（本類題共2分題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。）

　　1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應(yīng)收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1%.2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，‘壞賬準(zhǔn)備’科目貸方余額為5萬元：“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無余額。

　　甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。

　?。?）6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。

　?。?）6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。

　?。?）6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。

　?。?）6月30日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認(rèn)定法計提壞準(zhǔn)備，計提比例為5%.假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。

　?。?）9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流動資金借款1080萬元，年利率為4%，到期一次還本利息。假定甲公司月末不預(yù)提流動資金借款利息。

　　（7）9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。

　　（8）10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進(jìn)行會計處理。

　　（9）12月1日，向中國工商銀行質(zhì)押借入的流動資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。

　　（10）12月20日，丁公司因財務(wù)困難未向中國工商銀行支付票款。當(dāng)日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。

　　（11）12月31日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞準(zhǔn)備，其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為20%.假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述公司業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（涉及商品銷售的，只編制確認(rèn)相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄）。

　?。ā皯?yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：

　?。?）借：應(yīng)收賬款－乙公司 1170

　　 　　 　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　 　　 　 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

　?。?）借：應(yīng)收賬款－丙公司 234

　　 　　 　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　 　　 　 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34

　?。?）借：應(yīng)收票據(jù)－丁公司 585

　　 　　 　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

　　 　　 　 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85

　?。?）借：銀行存款 400

　　 　　 　 貸：應(yīng)收賬款－戊公司 400

　?。?）借：管理費用 56.84

　　 　　 　 貸：壞賬準(zhǔn)備 56.84

　　1170*5％+（234+500－400）*1％－5＝56.84萬元

　?。?）借：銀行存款 1080

　　　　 　　貸；短期借款 1080

　?。?）借：銀行存款 190

　　　　　　 壞賬準(zhǔn)備 2.34

　　　　　　 營業(yè)外支出 41.66

　　 　　　　貸：應(yīng)收賬款－丙公司 234

　?。?）借：銀行存款 580

　　 　　　　貸：短期借款 580

　?。?）借：短期借款 1080

　　　　　　 財務(wù)費用 10.8

　　 　　 　 貸：銀行存款 1090.8

　?。?0）借：應(yīng)收票據(jù) 580

　　　　　　　財務(wù)費用 5

　　 　　　　 貸：銀行存款 585

　　　　　借：應(yīng)收賬款－丁公司 585

　　 　　　　 貸：應(yīng)收票據(jù) 585

　?。?1）借：管理費用 181.35

　　 　　　　 貸：壞賬準(zhǔn)備 181.35

　　1170*20%+（234-234+500-100+585）*1%-61.84+2.34=181.35萬元

　　2、丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　（1）2000年12月12日，丙公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。

　　（2）2001年12月31日，丙公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為321萬元；計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。

　?。?）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

　　（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

　?。?）2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　?。?）編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會計分錄。

　?。?）計算2001年度該設(shè)備計提的折舊額。

　?。?）計算2001年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　?。?）計算2002年度該設(shè)備計提的折舊額。

　　（5）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

　　（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。

　?。?）計算2004年度該設(shè)備計提的折舊額。

　　（8）計算2004年12月31日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。

　　（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：

　?。?）借：固定資產(chǎn) 411（350+59.5+1.5）

　　　　　　 貸：銀行存款 411

　?。?）2001年度該設(shè)備計提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6萬元

　　（3）2001年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（411－39.6）－321＝50.4萬元

　　會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 50.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4

　?。?）2002年度該設(shè)備計提的折舊額＝（321－15）/9＝34

　?。?）編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄：

　　借：在建工程 287

　　　　累計折舊 73.6

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50.4

　　 　 貸：固定資產(chǎn) 411

　　（6）編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄：

　　借：在建工程 25

　　　　貸：銀行存款 25

　　借：固定資產(chǎn) 312

　　　　貸：在建工程 312

　?。?）2004年度該設(shè)備計提的折舊額＝（312－16）/8＝37萬元

　?。?）處置時的賬面價值=312-27.75-37=247.25

　　處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25

　　（9）編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 247.25

　　　　累計折舊 64.75

　　 　 貸：固定資產(chǎn) 312

　　借：銀行存款 10

　　 　 貸：固定資產(chǎn)清理 10

　　借：銀行存款 30

　　 　 貸：固定資產(chǎn)清理 30

　　借：固定資產(chǎn)清理 3

　　 　 貸：銀行存款 3

　　借：營業(yè)外支出 210.25

　　 　 貸：固定資產(chǎn)清理 210.25

　　五、綜合題（本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。）

　　1、甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項期末余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項；

　?。?）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

　?。?）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。

　?。?）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。

　?。?）3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10%.

　?。?）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。

　　要求：

　?。?）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調(diào)整事項。

　　（2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。

　　（3）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（調(diào)整表見答題紙第10頁；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。

　?。ā皯?yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：

　?。?）甲公司所發(fā)生的事項（1）、（3）、（4）以及（6）中的提取法定盈余公積屬于調(diào)整事項。

　?。?）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄：

　　事項（1）

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 200

　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34

　　 　 貸：應(yīng)收賬款 234

　　借：庫存商品 185

　　 　 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 185

　　借：壞賬準(zhǔn)備 1.17（234*0.5％）

　　 　 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用 1.17

　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 4.56（200－185－1.17）*33％

　　 　 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅 4.56

　　借：利潤分配－未分配利潤 9.27

　　　　貸；以前年度損益調(diào)整 9.27

　　借：盈余公積－法定盈余公積 0.93

　　 　 貸：利潤分配－未分配利潤 0.93

　　事項（3）

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用 125

　　 　 貸：壞賬準(zhǔn)備 125

　　借：利潤分配－未分配利潤 125

　　 　 貸：以前年度損益調(diào)整 125

　　借：盈余公積－法定盈余公積 12.5

　　 　 貸：利潤分配－未分配利潤 12.5

　　事項（4）

　　借：制造費用 200

　　 　 貸：累計折舊 200

　　事項（6）

　　借：利潤分配－提取法定盈余公積 620

　　　　貸：盈余公積 620

　?。?）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整中各項目的調(diào)整金額（調(diào)整表見答題紙第10頁；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。

　　2、甲股份有限公司（以簡稱甲公司）2002年至2004年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　?。?）2002年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬元從二級市場購入乙公司股票2 000萬股，進(jìn)行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。購入后，甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的10%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策沒有重大影響。

　　2002年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 000萬元。

　?。?）2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2 000萬元，并于5月25日發(fā)放。

　?。?）2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元。

　　（4）2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬元，并于5 月26日發(fā)放。

　?。?）2003年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

　?。?）2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬元從二級市場購入乙公司股票4 000萬股，進(jìn)行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10%增加到30%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大 影響。

　　2004年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 700萬元。

　?。?）2004年5月5日，乙公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利1 000萬元，并于5月20日發(fā)放。

　?。?）2004年度，乙公司接受捐贈并進(jìn)行會計處理后，資本公積增加了1 200萬元。

　?。?）2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損4000萬元。

　?。?0）2004年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額為7 800萬元。

　　假定：①甲公司初始投資和追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷；②不考慮長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額的攤銷對所得稅的影響；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項；④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。

　　要求：

　　（1）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　?。?）計算甲公司2004年1月1日購入的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，對2002年1月1日購入的長期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額和累積影響數(shù)，并編制相關(guān)的會計分錄。

　?。?）編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄。

　　（4）編制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　?。ā伴L期股權(quán)投資”和“利潤分配”科目均要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：（1）：事項（1）

　　借：長期股權(quán)投資－乙公司 3300

　　　　貸；銀行存款 3300

　　事項（2）

　　借：應(yīng)收股利 200

　　 　 貸：長期股權(quán)投資－乙公司 200

　　借：銀行存款 200

　　 　 貸：應(yīng)收股利 200

　　事項（4）

　　借：應(yīng)收股利 60

　　 　 長期股權(quán)投資－乙公司 70

　　 　 貸：投資收益 130

　　借：銀行存款 60

　　 　 貸：應(yīng)收股利 60

　?。?）2002年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝3300－（28000*10％）＝500萬元

　　2002年攤銷的股權(quán)投資差額＝500/10＝50萬元

　　2002年確認(rèn)的投資收益＝1300*10％＝130萬元

　　2003年攤銷的股權(quán)投資差額＝500/10＝50萬元

　　2003年確認(rèn)的投資收益＝2000*10％＝200萬元

　　成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)：130+200－50－50＝230萬元

　　借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 2600（3300－200－500）

　　 　　　　　　　－乙公司（股權(quán)投資差額） 400（500－100）

　　 　　　　　　?。夜荆〒p益調(diào)整） 270 （130-60+200）

　　 　 貸：長期股權(quán)投資－乙公司 3170（3300－200+70）

　　 　　　　利潤分配－未分配利潤 100

　　所以2004年1月1日購入的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，對2002年1月1日購入的長期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本＝2600萬元

　　損益調(diào)整＝130－60+200＝270萬元

　　股權(quán)投資差額＝500－100＝400萬元

　　累積影響數(shù)＝130－60+200－50－50－70＝100萬元

　　借：長期股權(quán)投資-乙（投資成本）270

　　 　 貸：長期股權(quán)投資-乙（損益調(diào)整）270

　　（3）編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）6400

　　 　 貸：銀行存款 6400

　　產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝6400－（28000－2000+1300－600+2000）*20％＝660萬元

　　借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）660

　　 　 貸：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）660

　?。?）：事項（7）

　　借：應(yīng)收股利 300

　　 　 貸：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）300

　　借：銀行存款 300

　　 　 貸：應(yīng)收股利 300

　　事項（8）

　　借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）360（1200*30％）

　　 　 貸：資本公積－（股權(quán)投資準(zhǔn)備）360

　　事項（9）

　　借：投資收益 1200（4000*30％）

　　 　 貸：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）1200

　　事項（10）

　　借：投資收益 116

　　 　 貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）116

　　長期股權(quán)投資賬面價值＝2600+400+270+6400+660－660－300+360－1200－116＝8414萬元

　　借：投資收益 614

　　 　 貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額） 614