2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)分布

第十四章所得稅

計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

一、所得稅會(huì)計(jì)是什么?資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下如何核算企業(yè)所得稅?

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算。流程應(yīng)遵循以下步驟：

1.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值;

2.以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ);

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于將兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，確定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額，再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的發(fā)生額(遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債期初余額);

4.確認(rèn)應(yīng)交所得稅(應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率);

5.確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用(應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額)。

二、資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)怎么確定?

資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是該資產(chǎn)未來(lái)可以為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可以稅前扣除的金額。

重要提示：

(1)一般情況下，資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅法初始確認(rèn)金額一致，但是持有期間的處理可能會(huì)導(dǎo)致各自認(rèn)可的價(jià)值不一樣，如“預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊攤銷方法、減值、公允價(jià)值計(jì)量”等方面，于是產(chǎn)生暫時(shí)性差異，這個(gè)差異隨著資產(chǎn)的處置而消失;

(2)資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異：自形研發(fā)無(wú)形資產(chǎn);企業(yè)合并形成的資產(chǎn)、負(fù)債;企業(yè)合并形成的商譽(yù)。

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同步練習(xí)題

【1-判斷】對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。( )

【答案】×

【解析】持有意圖改為擬近期出售的情況下，暫時(shí)性差異將在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

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準(zhǔn)考證打印時(shí)間

2022年8月10日前，各省級(jí)考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級(jí)資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時(shí)間。各省打印時(shí)間略有差異，小編建議考生可立即填寫(xiě) 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)通知考生2022年各省中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知，讓您不錯(cuò)過(guò)信息。

考試時(shí)間

中級(jí)資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個(gè)批次，具體考試時(shí)間如下：

中級(jí)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)。

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