2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試難點(diǎn)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第十章收入

特定交易的會(huì)計(jì)處理：附有銷售退回條款的銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

附有銷售退回條款的銷售指企業(yè)將商業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶之后因?yàn)楦鞣N原因允許客戶一直有關(guān)合同、法律要求等選擇退貨的銷售，具體賬務(wù)處理如下：

1、發(fā)出商品

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等(不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)

預(yù)計(jì)負(fù)債(預(yù)期因銷售退回將退還的金額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(不包含預(yù)期收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本)

應(yīng)收退貨成本(收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本)

貸：庫(kù)存商品等

2、資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，重新評(píng)估的退貨率低于之前預(yù)計(jì)的退貨率

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)收退貨成本

若重新評(píng)估的退貨率高于之前預(yù)計(jì)的退貨率則作相反分錄

3、到期實(shí)際發(fā)生退貨

實(shí)際退貨率少于預(yù)計(jì)退貨率時(shí)

借：庫(kù)存商品(實(shí)際退貨賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(紅字發(fā)票金額)

預(yù)計(jì)負(fù)債(貸方余額)

貸：應(yīng)收退貨成本(實(shí)際退貨賬面價(jià)值)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(實(shí)際退貨少于預(yù)計(jì)退貨的部分對(duì)應(yīng)的收入，多于時(shí)在借方)

銀行存款等(實(shí)際退貨款)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(實(shí)際退貨少于預(yù)計(jì)退貨的部分對(duì)應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，多于時(shí)作相反分錄)

貸：應(yīng)收退貨成本

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是三科里非常難的一科，聽課同時(shí)不要忘記做筆記，俗話說(shuō)的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)整理，聽完課后反復(fù)看課上做的筆記，著重理解，由于中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄較多，一定要多做題，在練習(xí)中鞏固會(huì)計(jì)分錄的學(xué)習(xí)! 

同步練習(xí)題

【1-單選】2018年1月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品30000件，每件售價(jià)100元，每件成本80元。合同約定，2018年3月31日前乙公司有權(quán)退還商品。甲公司銷售當(dāng)日預(yù)計(jì)該批商品退貨率為12%。2018年1月31日，甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計(jì)商品退貨率為10%。不考慮增值稅等稅費(fèi)，1月份未發(fā)生退貨，甲公司2018年1月應(yīng)確認(rèn)收入為( )萬(wàn)元。

A.264

B.270

C.6

D.300

【2-多選】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬(wàn)元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2×19年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2×19年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債9.6萬(wàn)元

B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入70.4萬(wàn)元

C.確認(rèn)應(yīng)收賬款90.4萬(wàn)元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本66萬(wàn)元

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】1月份應(yīng)確認(rèn)的收入=3×100×90%=270(萬(wàn)元);

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

1月1日：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 264

預(yù)計(jì)負(fù)債 36

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 211.2

應(yīng)收退貨成本 28.8

貸：庫(kù)存商品 240

1月31日：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4.8

貸：應(yīng)收退貨成本 4.8

2.【答案】ABCD

【解析】銷售時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 90.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70.4

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 9.6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 66

應(yīng)收退貨成本 9

貸：庫(kù)存商品 75

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是三科里非常難的一科，聽課同時(shí)不要忘記做筆記，俗話說(shuō)的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)整理，聽完課后反復(fù)看課上做的筆記，著重理解，由于中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄較多，一定要多做題，在練習(xí)中鞏固會(huì)計(jì)分錄的學(xué)習(xí)! 

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準(zhǔn)考證打印時(shí)間

2022年8月10日前，各省級(jí)考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級(jí)資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時(shí)間。各省打印時(shí)間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)通知考生2022年各省中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間、考試時(shí)間通知，讓您不錯(cuò)過信息。

考試時(shí)間

中級(jí)資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個(gè)批次，具體考試時(shí)間如下：

中級(jí)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)45分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)15分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)。

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